Вопрос: Данные какого государственного баланса запасов полезных ископаемых будут браться для определения степени выработанности месторождения для целей применения понижающего коэффициента к ставке НДПИ при добыче нефти из месторождений, величина начальных извлекаемых запасов нефти которых по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн, если разрабатывать месторождение начнут в 2012 году? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

Данные какого государственного баланса запасов полезных ископаемых будут браться для определения степени выработанности месторождения для целей применения понижающего коэффициента к ставке НДПИ при добыче нефти из месторождений, величина начальных извлекаемых запасов нефти которых по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн, если разрабатывать месторождение начнут в 2012 году?

В соответствии со статьей 342 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 21.07.2011 N 258-ФЗ с 1 января 2012 года ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр.

Порядок определения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр, установлен пунктом 5 указанной статьи Кодекса и предусматривает его применение в случае если величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном данным пунктом, меньше или равна 0,05.

Согласно указанному порядку начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, и утверждаются в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче). Следовательно, для расчета коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр в 2012 году, необходимо учитывать данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденных в 2011 году, то есть по состоянию на 1 января 2011 года.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр, лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 года, определяется по состоянию на 1 января 2012 года на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году. Иного порядка определения степени выработанности Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, для определения степени выработанности запасов в 2012 году принимаются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году.

Что касается порядка определения степени выработанности запасов конкретного участка недр, лицензия на право пользования которым предоставлена, начиная с 1 января 2012 года, то в данном случае степень выработанности определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами.

Если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения такого баланса уточняются в порядке, установленном пунктом 5 статьи 342 Кодекса.

И.К. Золотарева,

заместитель начальника Отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов Минфина России

1 декабря 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.