Вопрос: Каков порядок учета доходов агента для целей исчисления налога на прибыль, полученных в счет возмещения затрат, произведенных в рамках агентского договора самим агентом или субподрядчиками? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

Каков порядок учета доходов агента для целей исчисления налога на прибыль, полученных в счет возмещения затрат, произведенных в рамках агентского договора самим агентом или субподрядчиками?

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному:

- в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору,

- в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, учет доходов агента для целей налогообложения, полученных в счет возмещения затрат, произведенных в рамках договора самим агентом или субподрядчиками, а также учет расходов, осуществленных в счет оплаты затрат, произведенных агентом за принципала, предопределяются условиями заключенного агентского договора. При этом учет расходов в целях налогообложения прибыли осуществляется при соблюдении требований, установленных статьей 252 Налогового кодекса РФ. Согласно ей для налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением тех, которые указаны в статье 270 НК РФ).

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/494.

И.М. Семенова,

налоговый консультант

1 декабря 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.