Вопрос: В каких случаях отсутствуют основания для увеличения в целях исчисления налога на прибыль первоначальной стоимости нематериальных активов? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

В каких случаях отсутствуют основания для увеличения в целях исчисления налога на прибыль первоначальной стоимости нематериальных активов?

Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Справка: амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования за минусом НДС и акцизов. Изменение первоначальной стоимости возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Данная норма содержится в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. При этом срок их полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40 000 рублей.

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за минусом НДС и акцизов.

Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации реконструкции и в иных аналогичных случаях не происходит. Подобная точка зрения приведена в письме Минфина России от 27.07.2011 N 03-03-06/1/595.

Т.А. Демченко,

налоговый консультант

1 декабря 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.