Вопрос: Организация осуществляет оптовую торговлю товарами. Применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Экспедирование и доставка покупных товаров производится по договорам с транспортной компанией, которая выставляет счета и акты за оказанные услуги. Вправе ли организация включать в расходы при исчислении налога по УСН расходы, связанные с приобретением товара, в момент оплаты таких расходов поставщику услуг, не дожидаясь реализации товара? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

Организация осуществляет оптовую торговлю товарами. Применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Экспедирование и доставка покупных товаров производится по договорам с транспортной компанией, которая выставляет счета и акты за оказанные услуги. Вправе ли организация включать в расходы при исчислении налога по УСН расходы, связанные с приобретением товара, в момент оплаты таких расходов поставщику услуг, не дожидаясь реализации товара?

Действительно, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в перечне расходов, учитываемых в целях налогообложения, предусмотрены материальные расходы.

В частности, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Так, при исчислении налоговой базы в целях применения упрощенной системы налогообложения транспортно-экспедиционные расходы, включая транспортные расходы, связанные с доставкой товара на склад покупателю, учитываются в составе материальных расходов.

Расходы принимаются к учету только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания средств с расчетного счета, выплаты из кассы.

Расходы по транспортировке товаров, приобретенных организацией для дальнейшей реализации, можно учитывать для целей налогообложения в составе расходов на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за минусом НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. При этом затраты на хранение, обслуживание и транспортировку товаров учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Значит расходы налогоплательщика по транспортировке товаров, которые предназначены для дальнейшей перепродажи, учитываются после фактической оплаты транспортных услуг.

Соответствующие разъяснения представлены специалистами финансового министерства в письме от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124.

А.И. Земченко,

консультант по налогам

1 декабря 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.