Комментарий к письму Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96

К организациям, освобожденным от уплаты ряда налогов в связи с применением спецрежимов, инспекции нередко предъявляют претензии о непредставлении деклараций по тем налогам, от уплаты которых фирмы освобождены. Почему возникают такие ситуации и чем руководствоваться бухгалтеру при решении подобных проблем, разъяснено в письме.

Обособленные подразделения организации осуществляют розничную торговлю, в отношении которой применяют систему налогообложения в виде ЕНВД. По месту проведения предпринимательской деятельности организация представляет налоговые декларации по этому налогу. Однако налоговая инспекция требует представить по месту нахождения компании "нулевые" декларации по НДС и налогу на прибыль. Нужно ли в данном случае при применении спецрежима представлять декларации? Попробуем разобраться.

Общие положения применения ЕНВД

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен указанный спецрежим, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом. При этом такая система налогообложения вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения.

Таким образом, если компания попадет под указанные положения законодательства, то она является плательщиком ЕНВД.

Освобождение от уплаты налогов

На основании пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации и ИП, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД, освобождены от ряда налогов. К ним относятся:

- НДС - в отношении операций, совершаемых в рамках данной деятельности (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров в Россию);

- налог на имущество - в отношении имущества, используемого только для деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде уплаты ЕНВД;

- налог на прибыль - в отношении прибыли, полученной при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД;

- НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Представление деклараций

Отметим, что налоговая декларация представляется каждым плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате им, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ инспекторы вправе требовать от налогоплательщиков документы по формам, установленным государственными органами, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов.

Однако в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ определено, что не подлежат представлению в проверяющие органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от уплаты в связи с применением специальных режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет их применение, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Следовательно, если организация или ИП освобождены от уплаты налогов, ввиду применения спецрежима, то они не обязаны представлять в контролирующие органы декларации по таким налогам. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73, от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17.

Так, в письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17 сообщается, что налогоплательщик не осуществляет иных видов деятельности, кроме той, которая подпадает под уплату ЕНВД. Значит он не обязан представлять в контролирующие органы "нулевые" декларации по налогам, от уплаты которых он освобожден в связи с применением данной системы налогообложения.

Иные особенности применения ЕНВД

Однако возможны случаи, когда организация или индивидуальный предприниматель в момент своей регистрации заявили несколько видов деятельности к которым применяется общая система налогообложения, но по факту осуществляется только та, которая переведена на ЕНВД. Специалисты финансового министерства и для такой ситуации дают разъяснения. К примеру, в письме от 17.01.2011 N 03-02-07/1-6 они отмечают, что организации и ИП, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не обязаны представлять в контролирующие органы налоговые декларации по налогам, плательщиками которых они не являются в связи с применением спецрежима. Аналогичное мнение выражено также в письмах Минфина России от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 17.01.2011 N 03-02-07/1/9.

Однако специалисты ФНС России имеют другую точку зрения на этот вопрос. Так, в их письме от 26.04.2011 N АС-4-3/6753 указано, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД, и при регистрации заявивший иные виды деятельности, не подпадающие под указанную систему налогообложения, по которым не осуществляется предпринимательская деятельность, не освобождается от обязанности представлять налоговые декларации по общему режиму налогообложения.

Как избежать претензий?

Однако во избежание споров с налоговыми инспекциями рекомендуем уведомлять их письменно, что за отчетный (налоговый) период организация или индивидуальный предприниматель не осуществляли иных видов предпринимательской деятельности, кроме тех, что подпадают под ЕНВД.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.