Комментарий к письму Минфина России от 15.08.2011 N 03-11-06/3/92 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.08.2011 N 03-11-06/3/92

Наемные работники в рамках одного налогового периода задействованы на объектах розничной торговли, расположенных в разных муниципальных образованиях. Как правильно учесть уплаченные за них страховые взносы? Ответ найдете в комментарии.

Расширение бизнеса всегда сопряжено с решением ряда проблем, к числу которых можно отнести и вопрос о налогообложении. Как известно, плательщики единого налога на вмененный доход, осуществляющие розничную торговлю в разных муниципальных образованиях, должны встать на налоговый учет в каждом из них. При этом одни и те же наемные работники в рамках одного налогового периода могут быть задействованы на объектах розничной торговли, расположенных в разных муниципальных образованиях. В связи с этим возникают вопросы: каким образом налогоплательщику учитывать уплаченные страховые взносы за таких работников при исчислении единого налога на вмененный доход по каждому объекту розничной торговли, и как правильно уплачивать налог с доходов наемных работников?

Специалисты финансового ведомства относительно данной проблемы выразили свое мнение в письме. Отметим некоторые особенности и сложности, с которыми можно столкнуться.

Определяем пропорцию

Плательщикам единого налога на вмененный доход, чтобы правильно учесть суммы страховых взносов необходимо составить пропорцию. Для ее составления надо определить такие важные показатели предпринимательской деятельности, как общая выручка от всех объектов розничной торговли и выручка каждого объекта в отдельности.

Эти показатели довольно легко определить, если в каждом магазине используется контрольно-кассовая техника, в фискальной памяти которой фиксируются эти данные.

Однако стоит отметить, что подавляющее большинство плательщиков единого налога на вмененный доход в соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ контрольно-кассовую технику не применяют.

В связи с этим обстоятельством плательщики единого налога на вмененный доход сталкиваются с проблемой - из каких достоверных источников взять данные об объемах выручки.

Так в соответствии с пунктом 5 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

В силу подпункта 3 и подпункта 9 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 22 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40) все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Учитывая изложенное, можно сделать следующие выводы. Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности, в частности, в сфере розничной торговли, должны вести кассовую книгу по каждому объекту розничной торговли. Следовательно, по данным кассовой книги могут быть определены объемы выручки. Правомерность такого подхода к определению выручки также подтверждается письмами Минфина России от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22 и от 22.12.2010 N 03-11-11/326.

Обязанности налогового агента

В отношении исчисления и уплаты налога на доходы, выплачиваемого наемным работникам можно пояснить следующее.

Индивидуальные предприниматели подлежат постановке на налоговый учет по месту жительства на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю на территории нескольких муниципальных образований, обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения каждого из объектов розничной торговли. Об этом ранее неоднократно сообщали специалисты финансового ведомства.

Таким образом, налогоплательщик должен состоять на налоговом учете в двух или более налоговых органах. В одном по месту жительства, а в других по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Также отметим, что предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц (наемных работников) обязаны исчислить, удержать у сотрудника и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Учитывая изложенное, предприниматели, осуществляющие розничную торговлю одновременно в разных муниципальных образованиях должны уплачивать налог на доходы за наемных работников в качестве налогового агента в каждое из этих муниципальных образований.

Кроме того, они должны представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом периоде налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Как было отмечено выше, работники могут исполнять свои трудовые обязанности на всех объектах торговли поочередно в рамках одного налогового периода. В таких случаях сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями за работников, должна рассчитываться пропорционально отработанному времени на каждом объекте торговли.

Данный метод является наиболее объективным, поскольку иной подход может привести к занижению налога, а значит к негативным последствиям.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.