Применение корректировочного счета-фактуры (И. Зернова, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Применение корректировочного счета-фактуры

Федеральным законом N 245-ФЗ*(1) внесены изменения в отдельные статьи Налогового кодекса, например, введено новое понятие "корректировочный счет-фактура" и утверждены правила его составления и выставления. В Письме ФНС РФ от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ даны рекомендации по применению данного счета-фактуры и рассмотрен порядок его регистрации в книге покупок и книге продаж. Поскольку указанные дополнения уже действуют с 01.10.2011, учреждениям будет полезно ознакомиться с разъяснениями налоговой службы.

Федеральным законом N 245-ФЗ в ст. 154, 168, 169, 170-171 и 172 НК РФ в связи с введением понятия "корректировочный счет-фактура" внесены изменения и дополнения. Такой счет-фактура выставляется продавцом покупателю в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении их количества (объема).

С возникновением необходимости внесения таких изменений налогоплательщики должны применять положения указанных статей в отношении исчисления налоговой базы, применения налоговых вычетов и восстановления налога, ранее заявленного к вычету.

Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения их цены (тарифа) и (или) количества (объема), учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором отгружены соответствующие товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

Таким образом, изменения, произведенные в сторону увеличения, увеличивают налоговую базу налогоплательщика.

Порядок выставления корректировочного счета-фактуры

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения их цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение, но не позднее трех лет с момента составления этого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, ФНС в письме указывает, что с 1 октября 2011 года корректировочные счета-фактуры должны составляться на основании заключенного договора (соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения их цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема).

Форма корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма корректировочного счета-фактуры должна быть утверждена Правительством РФ. В Письме N ЕД-4-3/15927@ ФНС рекомендует до введения в действие постановления Правительства РФ, утверждающего форму корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, применять корректировочный счет-фактуру по форме, указанной в приложении 1 к данному письму, заполняя ее в соответствии с порядком, приведенным в приложении 2.

Форма рекомендуемого к применению корректировочного счета-фактуры в основном дублирует форму счета-фактуры, утвержденную приложением 1 к Правилам N 914*(2), за исключением двух граф, которые отсутствуют в корректировочном счете-фактуре: "Страна происхождения" и "Номер таможенной декларации".

Графы "Количество" и "Цена (тариф) за единицу изменения" разделены: теперь данные по этим показателям в связи с их корректировкой следует указывать "до внесения" и "после внесения". Соответственно, графы имеют нумерацию 3, 3а и 4, 4а.

Графы "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога", "В том числе акциз", "Сумма налога" и "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" каждая разделены на три графы, в которых данные показатели указываются "до изменения" и "после изменения", а также приводится разница между этими показателями. Графа "разница" в свою очередь разделена на две графы, в них указывается сумма разницы либо к уменьшению, либо к доплате. Соответственно, названные графы имеют следующую нумерацию: 5, 5а, 5б, 5в, 6, 6а, 6б, 6в, 8, 8а, 8б, 8в, 9, 9а, 9б, 9в.

Согласно рекомендациям ФНС в соответствующих строках корректировочного счета-фактуры следует указывать информацию, приведенную в таблице.

Номер строки	Содержание информации
1	Порядковый номер корректировочного счета-фактуры и дата его составления. Порядковый номер присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам
1.1	Номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура
2	Полное или сокращенное наименование продавца, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура
2а	Место нахождения продавца, приведенное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура
2б	Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура
3	Полное или сокращенное наименование покупателя, приведенное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура
3а	Место нахождения покупателя, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура
3б	Идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура

В графах корректировочного счета-фактуры приводятся сведения, которые также представим в таблице.

Номер графы	Содержание информации
1	Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанное в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)
2	Единица измерения, указанная в графе 2 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)
3	Количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, приведенных в графе 3 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)
3а	Количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). Если количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялось, то в эту графу переносится показатель из графы 3 корректировочного счета-фактуры
4	Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения, указанная в графе 4 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)
4а	Цена (тариф) поставленного (отгруженного) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права (в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества, объема) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость после ее изменения. В случае если цена (тариф) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за единицу измерения по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялась, в эту графу переносится показатель из графы 4 корректировочного счета-фактуры
5	Стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога, указанная в графе 5 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)
5а	Стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема)
5б	Разница, возникшая в результате уменьшения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Этот показатель рассчитывается как разница показателей 5 и 5а (из графы 5 вычитается графа 5а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением
5в	Разница, возникшая в результате увеличения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Этот показатель рассчитывается как разница показателей 5 и 5а (из графы 5 вычитается графа 5а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением
6	Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении тех товаров, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены или количества (объема). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в этой графе указывается "Без акциза"
6а	Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении тех товаров, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены или количества (объема). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в этой графе указывается "Без акциза"
6б	Разница, возникшая в результате уменьшения суммы акциза. Этот показатель рассчитывается как разница показателей 6 и 6а (из графы 6 вычитается графа 6а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением
6в	Разница, возникшая в результате увеличения суммы акциза. Этот показатель рассчитывается как разница показателей 6 и 6а (из графы 6 вычитается графа 6а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением
7	Налоговая ставка, указанная в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)
8	Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)
8а	Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема)
8б	Разница, возникшая в результате уменьшения суммы предъявленного налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Этот показатель рассчитывается как разница показателей 8 и 8а (из графы 8 вычитается графа 8а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре
8в	Разница, возникшая в результате увеличения суммы предъявленного налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Этот показатель рассчитывается как разница показателей 8 и 8а (из графы 8 вычитается графа 8а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре. К сведению: при изменении стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графах 7, 8, 8а указывается "Без налога (НДС)", а графы 8б и 8в не заполняются
9	Стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, указанная в графе 9 счета-фактуры. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобожденным от налогообложения), а также в случае освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ (далее - товары (работы, услуги), освобожденные от НДС), при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в графу 9 переносится показатель из графы 5 корректировочного счета-фактуры
9а	Стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). При изменении стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графу 9а переносится показатель из графы 5а корректировочного счета-фактуры
9б	Разница, возникшая в результате уменьшения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Этот показатель рассчитывается как разница показателей 9 и 9а (из графы 9 вычитается графа 9а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре
9в	Разница, возникшая в результате увеличения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Этот показатель рассчитывается как разница показателей 9 и 9а (из графы 9 вычитается графа 9а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре

По строке "Итого по корректировочному счету-фактуре" в графах 5б, 5в, 8б, 8в, 9б и 9в подводятся итоги, которые учитываются при составлении книги покупок, книги продаж, дополнительных листов к книге покупок и книге продаж.

Необходимые исправления в корректировочные счета-фактуры вносятся продавцом в порядке, аналогичном установленному п. 29 Правил N 914.

В Письме ФНС РФ N ЕД-4-3/15927@ указано, что при составлении корректировочных счетов-фактур изменять показатели (цена, количество, стоимость с учетом и без учета налога, сумма НДС, акциз) после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) в основном счете-фактуре, к которому составлен корректировочный счет-фактура, не следует.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры приведен на стр. 63.

Приложение N 1

к письму Федеральной налоговой службы

от 28 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15927@

   КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N    01   от  "13 октября 2011 г."   (1)

                                 ----------     -------------------

   к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N  228  от "03 октября 2011 г."    (1.1)

                    -----      ----------

   Продавец     ООО "Знание"                                          (2)

             ------------------------------------------------------------

   Адрес       603020, г. Нижний Новгород, ул. Белинского, д. 52     (2а)

          ---------------------------------------------------------------

   ИНН/КПП продавца  5254001111/525401001                            (2б)

                   ------------------------------------------------------

   Покупатель  ФГОУ СПО "Гимназия N 22"                               (3)

              -----------------------------------------------------------

   Адрес      603009, г. Нижний Новгород, пр. Гагарина, д. 106       (3a)

        -----------------------------------------------------------------

   ИНН/КПП покупателя    5210000001/521001001                        (3б)

                      ---------------------------------------------------

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога

до изменения

после изменения

до изменения

после изменения

до изменения

после изменения

разница

до изменения

после изменения

разница

до изменения

после изменения

Разница

до изменения

после изменения

разница

к уменьшению

к доплате

к уменьшению

к доплате

к уменьшению

к доплате

к уменьшению

к доплате

1

2

3

3а

4

4а

5

5а

5б

5в

6

6а

6б

6в

7

8

8а

8б

8в

9

9а

9б

9в

Учебное пособие

шт.

200

200

50

55

10 000

11 000

0

1000

18

1800

1980

0

180

11 800

12 980

0

1180

Итого по корректировочному счету-фактуре

Х

Х

0

1000

Х

Х

Х

0

180

Х

Х

0

1180

Руководитель организации                Гаврилов И.С.   Главный бухгалтер                Позднякова Т.П.

                        ------------  ---------------                     -----------  -------------------

                           (подпись)     (Ф.И.О.)                           (подпись)        (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель

                               -----------------     -----------------------------------------------------

                               (подпись)  (Ф.И.О.)  (реквизиты свидетельства о государственной регистрации

                                                                 индивидуального предпринимателя)

Порядок регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж

В Письме N ЕД-4-3/15927@ ФНС привела разъяснения о порядке регистрации продавцом и покупателем корректировочного счета-фактуры в книге продаж и книге покупок.

Поскольку цены и количество отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) могут изменяться как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения, в письме разъясняется порядок регистрации корректировочного счета-фактуры в том и другом случае.

Действия продавца. В Письме ФНС РФ N ЕД-4-3/159237@ указано, какие записи должны быть сделаны продавцом в книге покупок и книге продаж при оформлении корректировочных счетов-фактур, если такие счета-фактуры составлены и выставлены продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав:

а) в сторону уменьшения (в истекшем или текущем налоговом периоде), то они регистрируются ими в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты. В этом случае вычету подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При этом продавец при регистрации в книге покупок корректировочного счета-фактуры переносит данные:

- из графы 9б строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" в графу 7 книги покупок;

- из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 8а (9а) книги покупок;

- из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 8б (9б) книги покупок;

б) в сторону увеличения в том же налоговом периоде, в котором такие товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (выполнены, оказаны), переданы, то они регистрируются в книге продаж того же налогового периода, в котором они отгружены (выполнены, оказаны), переданы;

в) в сторону увеличения в истекшем налоговом периоде, то они регистрируются в дополнительном листе книги продаж, составленной за налоговый период, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были отгружены (выполнены, оказаны), переданы.

При регистрации продавцом (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) корректировочного счета-фактуры данные:

- из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 4 книги продаж (дополнительного листа книги продаж);

- из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 5а (6а) книги продаж (дополнительного листа книги продаж);

- из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).

Действия покупателя. При регистрации корректировочных счетов-фактур покупателем в книгах покупок и продаж должны быть сделаны следующие записи:

а) если такие счета-фактуры выставлены при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения их цены (тарифа) и (или) количества (объема), то покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть налогоплательщик обязан восстановить сумму налога, ранее принятого к вычету, как того требуют положения пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Причем восстановлению подлежит сумма налога в размере разницы между суммой налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Суммы налога восстанавливаются покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При регистрации покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения) корректировочного счета-фактуры в книге продаж данные:

- из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 4 книги продаж;

- из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 5а (6а) книги продаж;

- из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 5б (6б) книги продаж;

б) если данные счета-фактуры получены покупателями в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, то они регистрируются покупателями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты. То есть разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение их стоимости, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

При регистрации корректировочного счета-фактуры покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге покупок данные:

- из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 7 книги покупок;

- из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 8а (9а) книги покупок;

- из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 8б (9б) книги покупок.

И. Зернова,

редактор журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

*(2) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.