Вопрос: Подлежат ли обложению НДФЛ расходы по оплате проезда, питания и найма жилых помещений, произведенные школой при направлении учащихся на участие в различных мероприятиях (олимпиадах, конкурсах, спортивных соревнованиях)? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Подлежат ли обложению НДФЛ расходы по оплате проезда, питания и найма жилых помещений, произведенные школой при направлении учащихся на участие в различных мероприятиях (олимпиадах, конкурсах, спортивных соревнованиях)?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ расходы физических лиц при направлении их в командировки:

- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- оплата фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- оплата расходов по найму жилого помещения;

- оплата услуг связи.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Кроме того, указанной статьей также установлено, что аналогичный порядок обложения НДФЛ (приведенный выше) применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Из мнения Минфина, выраженного в Письме от 28.05.2008 N 03-04-06-01/144 при ответе на аналогичный вопрос, следует, что расходы, произведенные школой, в отношении участия учащихся в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что учащиеся школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (уставе, положении и т.д.).

Таким образом, если локальными актами учреждения предусмотрена обязанность участия в мероприятиях в соответствии с установленными учебными планами, выплаты, произведенные учащимся на проезд, проживание, питание при их участии в мероприятиях, не являются объектом обложения НДФЛ в размерах, указанных выше. В случае их превышения сумма такого превышения подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 11.04.2011 N 03-04-06/6-84).

Если учащиеся участвуют в мероприятиях, не предусмотренных образовательными программами (что связано с повышением престижа учреждения), с соответствующих доходов этих лиц следует удерживать НДФЛ. Подлежат ли обложению НДФЛ расходы по оплате проезда, питания и найма жилых помещений, произведенные школой при направлении учащихся на участие в различных мероприятиях (олимпиадах, конкурсах, спортивных соревнованиях)?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ расходы физических лиц при направлении их в командировки:

- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- оплата фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- оплата расходов по найму жилого помещения;

- оплата услуг связи.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Кроме того, указанной статьей также установлено, что аналогичный порядок обложения НДФЛ (приведенный выше) применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Из мнения Минфина, выраженного в Письме от 28.05.2008 N 03-04-06-01/144 при ответе на аналогичный вопрос, следует, что расходы, произведенные школой, в отношении участия учащихся в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что учащиеся школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (уставе, положении и т.д.).

Таким образом, если локальными актами учреждения предусмотрена обязанность участия в мероприятиях в соответствии с установленными учебными планами, выплаты, произведенные учащимся на проезд, проживание, питание при их участии в мероприятиях, не являются объектом обложения НДФЛ в размерах, указанных выше. В случае их превышения сумма такого превышения подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 11.04.2011 N 03-04-06/6-84).

Если учащиеся участвуют в мероприятиях, не предусмотренных образовательными программами (что связано с повышением престижа учреждения), с соответствующих доходов этих лиц следует удерживать НДФЛ.

И. Шиндер,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2011 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.