Одной строкой о самом важном ("В курсе правового дела", N 22, ноябрь 2011 г.)

Одной строкой о самом важном

Практически каждый возникающий в деятельности организации вопрос имеет свою историю и, как правило, различные нюансы. Но иногда ситуация требует быстрого и четкого ответа. Сегодня как раз тот самый случай. Предлагаем экспресс-ответы на часто задаваемые вопросы наших читателей.

Вопрос: Наше предприятие находится на УСН. На расчетный счет поступила переплата по налогу на прибыль, образовавшаяся в период, когда предприятие находилось на общем режиме. Включается ли эта сумма в налоговую базу при УСН?

Ответ: Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить*(1). Возвращенные налогоплательщику суммы излишне уплаченных налогов не являются по своей сущности экономической выгодой для него, а значит, не образуют дохода и не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения*(2).

Вопрос: Организация имеет на территории РФ несколько обособленных подразделений и перечисляет налог на прибыль из головной организации в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения этих подразделений. Какой КПП следует проставлять в расчетных документах на уплату налога на прибыль организаций по месту нахождения обособленного подразделения?

Ответ: КПП в расчетных документах на перечисление налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (в том числе при уплате налога непосредственно головной организацией), должен соответствовать КПП, присвоенному организации при постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Этот же КПП должен быть указан при заполнении титульного листа (листа 01) налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, независимо от того, кто производит уплату налога: сама организация или исполняющее в соответствии со статьей 19 НК РФ обязанность по уплате налога обособленное подразделение организации*(3).

Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в Ивановской области, оказывает услуги по сборке мебели, переведен на ЕНВД, также собирается начать деятельность по сборке мебели в Москве. Под какой вид налогообложения подпадает деятельность ИП?

Ответ: Сборка мебели на дому у заказчика, приобретенная им в торговой сети в разобранном виде, относится к коду 014309 ОКУН "Прочие услуги по изготовлению и ремонту мебели". В отношении указанных услуг, оказываемых по договору бытового подряда физическим лицам, может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД*(4). Однако на территории Москвы данный вид деятельности не переведен на ЕНВД. Поэтому деятельность индивидуального предпринимателя по сборке мебели в Москве облагается по общей системе налогообложения или УСН.

Вопрос: Организация применяет УСН. По требованию контрагента ей нужно получить справку о виде налогообложения, который она применяет для представления контрагенту. Обязан ли налоговый орган выдать такую справку?

Ответ: В случае направления налогоплательщиком в налоговый орган запроса с просьбой подтвердить факт применения упрощенной системы налогообложения налоговый орган в информационном письме по форме N 26.2-7 *(5) сообщает о дате перехода налогоплательщика на "упрощенку", а также о фактах представления им соответствующих налоговых деклараций *(6).

Указанное информационное письмо, его заверенная копия, копия титульного листа налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, могут являться документами, подтверждающими статус налогоплательщика, применяющего УСН*(7).

Вопрос: При государственной регистрации юридического лица заявитель вместо объекта налогообложения УСН "доходы минус расходы" ошибочно указал объект "доходы" и был так зарегистрирован. Можно ли поменять объект налогообложения и как?

Ответ: Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и может им изменяться ежегодно. В течение налогового периода налогоплательщик не вправе менять объект налогообложения.

Изменить выбранный объект налогоплательщик сможет только с начала налогового периода, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором он предполагает изменить объект налогообложения*(8).

Вопрос: Программа для ЭВМ учитывается организацией в качестве нематериального актива. В процессе эксплуатации потребовалось ее усовершенствование (доработка). Его стоимость составила более 40 000 руб. Вправе ли организация учитывать при расчете налога на прибыль единовременно затраты, осуществленные после ввода в эксплуатацию программы для ЭВМ на ее доработку, усовершенствование на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, либо обязана увеличить сформированную стоимость нематериального актива?

Ответ: Согласно положениям главы 25 НК РФ нематериальные активы амортизируются.

Однако увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями НК РФ не предусмотрено. Указанные расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли как расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользование которой принадлежит организации, на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ*(9).

Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. Нам установлен пониженный тариф взносов на обязательное пенсионное страхование - 18%. По итогам полугодия 2011 года у нас выполнялось условие о доле в 70% доходов по деятельности, имеющей право на льготный тариф. За 9 месяцев мы не смогли подтвердить право на льготу и пересчитали взносы по общему тарифу. Если по результатам 2011 года наша выручка будет соответствовать установленному критерию, каков порядок применения льготного тарифа за весь расчетный период?

Ответ: Если организация по итогам деятельности за 2011 год подтвердит соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она вправе будет применить указанный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода (то есть с 1 января 2011 года) и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета*(10).

"В курсе правового дела", N 22, ноябрь 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 41 НК РФ

*(2) п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ; письма Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117, ФНС России от 07.07.2009 N 3-2-15/65@

*(3) п. 3.2 разд. III Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@; письмо ФНС России от 11.03.2011 N КЕ-4-3/3808

*(4) п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ; письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-11-06/3/88

*(5) приказ ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@

*(6) письмо ФНС России от 02.04.2011 N КЕ-4-3/6584@

*(7) письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/75

*(8) письмо ФНС России от 15.04.2011 N КЕ-4-3/5997@

*(9) письма Минфина России от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595

*(10) письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 N 3333-19