Вопрос: Организация не осуществляет иные виды деятельности, кроме издания газеты. Газета внесена в реестр областного Управления федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (далее - реестр) как общественно-политическая газета, но имеющая право на размещение рекламы не более 40%. С 01.01.2011 для СМИ предусмотрен льготный тариф страховых взносов согласно пункту 7 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2011 N 212-ФЗ, код тарифа 09. Сейчас отделение ПФР, ссылаясь на то, что организация применяет УСН и как бы подходит под пункт 8 статьи 58 указанного закона, просит подтвердить тариф и основной вид деятельности путем...("В курсе правового дела", N 22, ноябрь 2011 г.)

Организация не осуществляет иные виды деятельности, кроме издания газеты. Газета внесена в реестр областного Управления федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (далее - реестр) как общественно-политическая газета, но имеющая право на размещение рекламы не более 40%. С 01.01.2011 для СМИ предусмотрен льготный тариф страховых взносов согласно пункту 7 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2011 N 212-ФЗ, код тарифа 09. Сейчас отделение ПФР, ссылаясь на то, что организация применяет УСН и как бы подходит под пункт 8 статьи 58 указанного закона, просит подтвердить тариф и основной вид деятельности путем предоставления книги доходов, подтверждающей данные, указанные в разделе 4.4 "Основания для применения пониженного тарифа" РСВ-1, хотя организация этот раздел не заполняет. Организация считает, что подтверждением основного вида деятельности для СМИ является то, что она внесена в реестр.

Правомерно ли требование ПФР?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации российская организация, находящаяся на УСН, основным видом экономической деятельности которой является издание общественно-политической газеты, не специализирующейся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера, относится к категории плательщиков страховых взносов, перечисленных в пункте 7 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, которые вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные частью 3.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в совокупном размере 26%, при выполнении условий, указанных в частях 1.1 и 1.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Полагаем, что требование ПФР подтверждать право на льготу по правилам, установленным для другой категории плательщиков взносов, неправомерно.

Обоснование вывода:

Согласно статье 16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы". Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем 40% объема одного номера периодических печатных изданий. Требование о соблюдении указанного объема не распространяется на периодические печатные издания, которые зарегистрированы в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера и на обложке и в выходных данных которых содержится информация о такой специализации.

Из вышеизложенного, а также из представленной в запросе информации можно сделать вывод о том, что ваша организация относится к изданиям, не специализирующимся на сообщениях и материалах рекламного характера.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ).

Если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ, страховые взносы уплачиваются по тарифам, установленным частью 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ:

- Пенсионный фонд РФ - 26%;

- Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1% (с 1 января 2012 года - 5,1%);

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0% (с 1 января 2012 года - 0,0%).

Вместе с тем для некоторых категорий плательщиков частью 1 статьи 58, статьей 58.1 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов.

Так, согласно пункту 7 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в переходный период 2011-2014 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов - российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания (код ОКВЭД 92.20) или деятельности информационных агентств (код ОКВЭД 92.40);

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет (код ОКВЭД 22.12) или журналов и периодических публикаций (код ОКВЭД 22.13), в том числе интерактивных публикаций.

Перечисленными плательщиками страховых взносов в течение 2011-2014 г. применяются тарифы страховых взносов, установленные частью 3.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ и пунктом 9 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Для плательщиков страховых взносов, перечисленных в пункте 7 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, установлен код тарифа 09 (согласно Справочнику кодов тарифов плательщиков страховых взносов, утвержденному постановлением Правления Пенсионного фонда России от 22.01.2010 N 11п).

При этом к плательщикам страховых взносов, перечисленным в пункте 7 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, относятся российские организации и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого ими режима налогообложения (то есть находящиеся как на общей, так и на упрощенной системе налогообложения).

Таким образом, если основным видом экономической деятельности российской организации, применяющей УСН, является издание газет, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера, то, она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные частью 3.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, при выполнении условий, указанных в частях 1.1 и 1.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ порядок подтверждения основного вида экономической деятельности российских организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 7 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, определяется Правительством РФ. До настоящего времени такой порядок не утвержден.

Основной вид экономической деятельности может подтверждаться плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР. Какого-либо иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено (письма ПФР от 17.06.2011 N 30-22/6718, Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 N 1335-19, от 11.03.2011 N 748-19).

В свою очередь, согласно части 1.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ порядок подтверждения полномочий российских организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 7 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), а также ведения уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти реестра указанных организаций и индивидуальных предпринимателей и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов определяется Правительством РФ. Указанный реестр передается в органы контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Правила подтверждения полномочий плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию средств массовой информации, а также ведения реестра указанных плательщиков страховых взносов и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов утверждены постановлением Правительства РФ от 05.03.2011 N 150 (далее - Правила).

В силу пункта 6 Правил для подтверждения своих полномочий плательщик до 10-го числа последнего месяца отчетного периода представляет в территориальный орган Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций по месту своей регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя следующие документы:

а) заявление о подтверждении полномочий по форме, утвержденной Службой, содержащее сведения, указанные в подпунктах "б"-"ж" пункта 5 Правил, и сведения о том, что плательщик не осуществляет деятельность по производству средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера:

б) копию свидетельства о регистрации средства массовой информации, указанного в заявлении (в случае отсутствия нотариально заверенной копии - с предоставлением оригинала);

в) устав редакции средства массовой информации либо договоры, предусмотренные статьей 22 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-I "О средствах массовой информации", подтверждающие, что производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средства массовой информации, указанного в заявлении, осуществляется плательщиком, подавшим заявление, или нотариально заверенные копии указанных документов.

В рассматриваемой ситуации российская организация, находящаяся на УСН, основным видом экономической деятельности которой является издание общественно-политической газеты, не специализирующейся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера, относится к категории плательщиков страховых взносов, перечисленных в пункте 7 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные частью 3.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в совокупном размере 26%, при выполнении условий, указанных в части 1.1 и 1.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Относительно возможности применения тарифов, установленных частью 3.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, сообщаем следующее.

Согласно пункту 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов также установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых (классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является один из видов, перечисленных в подпункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Плательщики страховых взносов, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в подпункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, применяют пониженные тарифы страховых взносов, установленные частью 3.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

При этом плательщики страховых взносов, применяющие УСН и уплачивающие страховые взносы по льготным тарифам, установленным частью 3.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, в целях подтверждения основного вида деятельности должны заполнять подраздел 4.4 "Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" раздела 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 ПФР.

Издательская деятельность (деятельность по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации) в данном подпункте не поименована, следовательно, в рассматриваемой нами ситуации организация не может применить тарифы, установленные частью 3.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, следовательно, не должна заполнять подраздел 4.4 раздела 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 ПФР. В данном случае, как было отмечено ранее, организация должна применять тарифы, установленные частью 3.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации позиция ПФР является неправомерной.

Кроме того, хотелось бы обратить ваше внимание на следующее. Согласно пункту 21 Правил передача Службой реестра в органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляется в электронном виде не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, установленным Законом N 212-ФЗ. Порядок информационного обмена определяется соглашением об информационном обмене между Службой и органами контроля за уплатой страховых взносов. Возможно, требование ПФР связано с тем, что территориальным отделением ПФР до настоящего времени так и не был получен реестр Службы. Однако, несмотря на это, требование ПФР о подтверждении льготы по правилам, установленным для другой категории плательщиков взносов (повторимся), неправомерно.

Я. Степовая,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов

15 ноября 2011 г.

"В курсе правового дела", N 22, ноябрь 2011 г.