Вопрос: В 2010 году женщина купила квартиру у двоюродного брата. Может ли женщина получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ? Является ли двоюродный брат взаимозависимым лицом по отношению к двоюродной сестре (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ)? ("В курсе правового дела", N 22, ноябрь 2011 г.)

В 2010 году женщина купила квартиру у двоюродного брата.

Может ли женщина получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ? Является ли двоюродный брат взаимозависимым лицом по отношению к двоюродной сестре (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, в данной ситуации покупатель не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Обоснование вывода:

1. Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен статьей 220 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (далее - жилья), в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- договор на приобретении квартиры, свидетельство о праве собственности на нее;

- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика.

Имущественный налоговый вычет предоставляется:

- либо при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода;

- либо до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения его права на имущественный налоговый вычет налоговым органом. Налоговый агент (работодатель) обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика соответствующего уведомления, выданного налоговым органом.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

2. Вместе с тем абзацем 19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет на покупку жилья не применяется в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ предусмотрено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, при приобретении квартиры у родственника налогоплательщик не имеет права на получение имущественного вычета, связанного с покупкой жилья. Такой вывод четко следует из абзаца 19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и подпункта 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ.

Однако при этом следует учитывать, что семейное законодательство не содержит определения термина "родство", "родственники", а Семейный кодекс РФ содержит указание лишь на то, кто является близкими родственниками: родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии являются родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющими общих отца или мать) братья и сестры.

При таких обстоятельствах можно говорить о том, что в рассматриваемой ситуации имеется некоторая правовая неопределенность. Учитывая формулировку абзаца 19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, полагаем, что покупатель, приобретая квартиру у двоюродного брата, все же не имеет права на имущественный налоговый вычет, однако это не препятствует его обращению за получением такого вычета. Вместе с тем, если налоговым органам станет известно о факте родства между продавцом и покупателем, в предоставлении вычета может быть (и скорее всего - будет) отказано.

В силу отсутствия разъяснений по ситуациям, аналогичным рассматриваемой, мы полагаем целесообразным для налогоплательщика обратиться за разъяснениями в Минфин России (подпункт 2 пункта 1 статьи 21 и пункт 3 статьи 34.2 НК РФ).

И. Лазарева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

15 ноября 2011 г.

"В курсе правового дела", N 22, ноябрь 2011 г.