Вопрос: Российская организация приобретает у иностранной организации объекты интеллектуальной собственности (например, ТВ-ролики). Вознаграждение по договору состоит из двух частей: стоимости производства объекта интеллектуальной собственности и возмещения стоимости прав за использование объектов интеллектуальной собственности (неисключительные права). Просим разъяснить, какие доходы, выплачиваемые в рамках данного договора иностранной организации, подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2011 г.)

Российская организация приобретает у иностранной организации объекты интеллектуальной собственности (например, ТВ-ролики). Вознаграждение по договору состоит из двух частей: стоимости производства объекта интеллектуальной собственности и возмещения стоимости прав за использование объектов интеллектуальной собственности (неисключительные права).

Просим разъяснить, какие доходы, выплачиваемые в рамках данного договора иностранной организации, подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты?

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным иностранной организацией от источников в РФ и подлежащим налогообложению у источника выплаты доходов, относятся, в частности, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы, фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Доходы, полученные иностранной организацией за работы и услуги, выполненные вне территории РФ, не признаются доходами от источников в РФ и, соответственно, налогообложению в России не подлежат, вне зависимости от того, что такие работы и услуги могут оплачиваться российской организацией.

П. 1 ст. 1259 ГК РФ установлено, что объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения.

Создание объекта авторского права может являться предметом договора авторского заказа.

Так, согласно ст. 1288 Гражданского кодекса, по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.

Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование.

Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное.

Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение в пользу заказчика исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.

Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, к такому договору применяются, в частности, положения о лицензионном договоре, предусмотренные ст. 1286 Гражданского кодекса.

Таким образом, по нашему мнению, при выплате доходов иностранной организации по договору авторского заказа, предусматривающего предоставление заказчику права использования созданного произведения в установленных договором пределах, налогообложению у источника выплаты в РФ подлежат доходы в части возмещения стоимости прав за использование объектов интеллектуальной собственности.

Одновременно уточняем, что при налогообложении данных доходов следует в первую очередь руководствоваться положениями статьи "Роялти" ("Доходы от авторских прав и лицензий" и т.п.) соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

1 октября 2011 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2011 г.