Вход
Корректировочный счет-фактура: как заполнить и зарегистрировать, чтобы не лишиться вычета по НДС (О.А. Курбангалеева, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)
-
Корректировочный счет-фактура: как заполнить и зарегистрировать, чтобы не лишиться вычета по НДС (О.А. Курбангалеева, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)
-
В каких случаях следует составлять корректировочный счет-фактуру
-
Как заполнить корректировочный счет-фактуру
-
Уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров
-
Увеличение стоимости товаров
-
Как исправить ошибки в корректировочных счетах-фактурах
Корректировочный счет-фактура: как заполнить и зарегистрировать, чтобы не лишиться вычета по НДС
С 1 октября продавцы при изменении стоимости ранее отгруженных товаров должны выставлять корректировочные счета-фактуры. Форму такого документа должно утвердить Правительство РФ, а пока следует использовать форму корректировочного счета-фактуры, предложенную Федеральной налоговой службой.
Понятие "корректировочный счет-фактура" появилось в Налоговом кодексе благодаря Федеральному закону от 19.07.11 N 245-ФЗ. С 1 октября 2011 года продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям корректировочные счета-фактуры*(1).
Официально форма данного документа пока Правительством РФ не утверждена. Поэтому ФНС России письмом от 28.09.11 N ЕД-4-3/15927 (далее - письмо ФНС России) выпустила разъяснения по его заполнению. Сама рекомендованная форма этого документа приведена в приложении N 1 к письму, а порядок ее заполнения, согласованный с Минфином России, - в приложении N 2.
Однако отметим, что на сайте Минфина России www.minfin.ru размещен для обсуждения проект постановления Правительства РФ, которым будут утверждены новые формы счета-фактуры, выставляемого на отгрузку, корректировочного счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также порядки их заполнения. Сразу же отметим, что форма и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры практически совпадают с соответствующими формой и порядком, рекомендованными ФНС России.
Рассмотрим, как правильно заполнить рекомендуемую форму корректировочного счета-фактуры и как его зарегистрировать в книге покупок и книге продаж. Ведь именно этот документ следует применять с IV квартала текущего года.
Примечание. В рекомендованной форме корректировочного счета-фактуры содержатся все обязательные реквизиты, за исключением наименования валюты.
В каких случаях следует составлять корректировочный счет-фактуру
Напомним, продавец выставляет покупателю такой документ при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, в том числе в случае:
- увеличения или уменьшения цены или тарифа на товары, работы, услуги;
- уточнения количества или объема отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Налоговый кодекс не уточняет, при каких обстоятельствах организация-продавец может изменить цену или уточнить количество отгруженных товаров, работ, услуг. По нашему мнению, уменьшение цены товара возможно в случае предоставления покупателю ретроскидки. Увеличение тарифа после окончания месяца возможно, например, в случае применения регулируемых цен на товары, работы или услуги. Изменять количество товаров продавец может в случае, когда покупатель возвращает часть товаров ненадлежащего качества, полученных от продавца.
Использование корректировочных счетов-фактур в названных случаях избавит налогоплательщиков от необходимости вносить исправления в первоначальный счет-фактуру. При этом корректировочный счет-фактуру покупатель должен составить не позднее пяти рабочих дней со дня получения договора, соглашения или иных первичных документов, которые подтверждают согласие покупателя на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Примечание. Корректировочный счет-фактура оформляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров или факт его уведомления об этом.
Как заполнить корректировочный счет-фактуру
Данный счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.
Номер и дата. Прежде всего нужно указать порядковый номер корректировочного счета-фактуры и дату его составления (строка 1). Номер присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам. То есть отдельной нумерации корректировочные счета-фактуры не требуют.
Пример 1
ООО "Торг" 30 сентября 2011 года выставляло своим покупателям счета-фактуры на отгруженный товар. Последний порядковый номер, присвоенный счетам-фактурам, - 364. Организация 3 октября отгрузила товары на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В этот же день на расчетный счет организации поступила предоплата в счет выполнения работ в размере 59 000 руб. Кроме того, в тот же день организация решила предоставить скидку в размере 10% своему постоянному покупателю, который выполнил условие об объемах закупок в сентябре 2011 года. В адрес покупателя она направила информацию о предоставленной скидке по электронной почте и в тот же день получила ответ. В результате 3 октября организация выставила такие счета-фактуры:
- N 365 - на стоимость отгруженного товара;
- N 366 - на сумму полученной предоплаты.
Кроме того, организация составила кредит-ноту на уменьшение стоимости товаров, отгруженных в сентябре в адрес постоянного покупателя, и оформила корректировочный счет-фактуру N 367.
Шапка корректировочного счета-фактуры. В корректировочный счет-фактуру необходимо внести данные счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости ранее отгруженных товаров (далее - исходный счет-фактура):
- порядковый номер и дата составления исходного счета-фактуры (строка 1.1);
- полное или сокращенное наименование продавца (строка 2), его место нахождения (строка 2а), ИНН и КПП (строка 2б);
- полное или сокращенное наименование покупателя (строка 3), его место нахождения (строка 3а), ИНН и КПП покупателя (строка 3б).
В отличие от обычного счета-фактуры в корректировочном отсутствуют следующие строки:
- грузоотправитель и его адрес;
- грузополучатель и его адрес;
- к платежно-расчетному документу N __ от __________.
Примечание. При заполнении корректировочного счета-фактуры в него вносятся сведения, указанные в счете-фактуре, составленном при отгрузке. Информация о товарах, в отношении которых цены или количество не менялись, не приводится.
Табличная часть. В табличную часть корректировочного счета-фактуры продавцу следует внести:
- показатели исходного счета-фактуры;
- скорректированные показатели;
- разницу между исходными и скорректированными показателями.
Обратите внимание: в корректировочный счет-фактуру нужно переносить из исходного счета-фактуры наименования (графа 1) и единицы измерения (графа 2) только тех товаров, работ и услуг, по которым изменяется цена (тариф) или уточняется количество (объем). Данные об остальных товарах, работах и услугах, указанных в исходном счете-фактуре, в корректировочный не включаются.
Примечание. Исправления в корректировочные счета-фактуры вносятся продавцом в том же порядке, что и в обычные счета-фактуры, а именно: исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с проставлением даты внесения исправления.
Количество и цена. В случае изменения количества отгруженных товаров, объема выполненных работ или оказанных услуг, помимо данных, перенесенных из исходного счета-фактуры (графа 3), продавцу следует указать и количество товаров, работ и услуг после изменения (графа 3а). Если количество товаров, объем выполненных работ или оказанных услуг не меняется, то в графу 3а переносится показатель из графы 3.
При изменении цены или тарифа товаров, работ, услуг за единицу измерения продавец указывает цену или тариф до изменения (графа 4) и после изменения (графа 4а). Если же цена товаров, работ, услуг не меняется, то в графу 4а переносится показатель из графы 4.
Стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС. В корректировочном счете-фактуре каждая из граф 5, 6, 8 и 9 (до изменения) дополнена еще тремя графами. Так, графы "Разница к уменьшению" (графы 5б, 6б, 8б, 9б) заполняются в случае уменьшения стоимости товаров. При этом в графах 5в, 6в, 8в и 9в проставляются прочерки.
Графы "Разница к увеличению" (графы 5в, 6в, 8в, 9в) заполняются в случае увеличения стоимости товаров, а в графах 5б, 6б, 8б и 9б проставляются прочерки. Порядок заполнения граф 5-9 в табличной части корректировочного счета-фактуры представлен в табл. 1.
Таблица 1. Заполнение граф табличной части корректировочного счета-фактуры
Как формируются показатели корректировочного счета-фактуры | Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего без налога | В том числе акциз по подакцизным товарам | Сумма налога | Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего с учетом налога |
До изменения | ||||
После изменения | Графа 6а Сумма акциза после корректировки | |||
Разница к уменьшению (заполняются при уменьшении стоимости) | Графа 5б (графа 5 - графа 5а) - имеет положительное значение и отражается со знаком "+" | Графа 6б (графа 6 - графа 6а) - имеет положительное значение и отражается со знаком "+" | Графа 8б (графа 8 - графа 8а) - имеет положительное значение и отражается со знаком "+" | Графа 9б (графа 9 - графа 9а) - имеет положительное значение и отражается со знаком "+" |
Разница к доплате (заполняются при увеличении стоимости) | Графа 5в (графа 5 - графа 5а) - имеет отрицательное значение, но отражается со знаком "+" | Графа 6в (графа 6 - графа 6а) - имеет отрицательное значение, но отражается со знаком "+" | Графа 8в (графа 8 - графа 8а) - имеет отрицательное значение, но отражается со знаком "+" | Графа 9в (графа 9 - графа 9а) - имеет отрицательное значение, но отражается со знаком "+" |
Если товары, работы, услуги не облагаются акцизом, то в графах 6 и 6а указывается: "Без акциза" (ставятся прочерки), в графах 6б и 6в также ставятся прочерки. Если при отгрузке товаров, работ, услуг НДС не начислялся, то в графах 8 и 8а следует указать: "Без налога (НДС)", а в графах 8б и 8в ставятся прочерки. Напомним, что НДС не начисляется в случае, когда (п. 5 ст. 168 НК РФ):
- операции по реализации товаров, работ, услуг не облагаются НДС;
- организация освобождена от обязанностей налогоплательщика на основании статьи 145 НК РФ.
В итоговой строке корректировочного счета-фактуры отражается только разница к уменьшению (графы 5б, 8б, 9б) или разница к доплате (графы 5в, 8в, 9в). Эти данные переносятся в книгу покупок или в книгу продаж (табл. 2 и 3).
Таблица 2. Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж
Случаи оформления корректировочного счета-фактуры | Продавец регистрирует | Покупатель регистрирует |
Уменьшение стоимости товаров, работ, услуг | В книге покупок за текущий налоговый период (п. 2.1 письма ФНС России) | В книге продаж за текущий налоговый период (п. 2.4 письма ФНС России) |
Увеличение стоимости товаров, работ, услуг | В дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором был составлен исходный счет-фактура (п. 2.3 письма ФНС России) | В книге покупок за текущий налоговый период (п. 2.2 письма ФНС России) |
Таблица 3. Соответствие показателей корректировочного счета-фактуры, книги покупок и книги продаж
Книга продаж | Книга покупок | Корректировочный счет-фактура |
Графа 4 "Всего продаж, включая НДС" | Графа 7 "Всего покупок, включая НДС" | Графа 9б или 9в "Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего с учетом налога" |
Графа 5а "Стоимость продаж без НДС - 18%" Графа 6а "Стоимость продаж без НДС - 10%" | Графа 8а "Стоимость покупок без НДС - 18%" Графа 9а "Стоимость покупок без НДС - 10%" | Графа 5б или 5в "Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего без налога" |
Графа 5б "Сумма НДС - 18%" Графа 6б "Сумма НДС - 10%" | Графа 8б "Сумма НДС - 18%" Графа 9б "Сумма НДС - 10%" |
Уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров
При уменьшении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг на основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммами исчисленного НДС до и после корректировки (п. 1 ст. 169 и п. 13 ст. 171 НК РФ).
Пример 2
ООО "Альфа" (ИНН 7733045678, КПП 773301001, 125476, г. Москва, ул. Окружная, д. 6) 26 сентября 2011 года отгрузило покупателю ООО "Бетта" (ИНН 7715201050, КПП 771501001, 116247, г. Москва, ул. Руставели, д. 20) товары - различную бытовую технику (в том числе кофеварки и электрочайники) на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.) На стоимость товаров был выставлен счет-фактура N 231 от 26 сентября 2011 года. ООО "Альфа" исчислило к уплате в бюджет НДС в размере 90 000 руб.
По окончании III квартала продавец предоставил данному покупателю скидку в размере 10%, но не по все товарам, а только в отношении ранее приобретенных кофеварок и электрочайников. Причем кофеварок было отгружено 100 шт. по цене 2360 руб. за единицу - на 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), а электрочайников - 150 шт. по цене 1180 руб. за единицу - на 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Решение о предоставлении скидки принято 3 октября 2011 года, в адрес покупателя данная информация направлена по электронной почте и в тот же день был получен ответ. Таким образом, цена каждой кофеварки (с учетом НДС) снизилась до 2124 руб. (2360 руб. - 2360 руб. х 10%), а каждого электрочайника - до 1062 руб. (1180 руб. - 1180 руб. х 10%).
Кроме того, 3 октября в адрес покупателя выставлен корректировочный счет-фактура N 245 (рис. 1 на с. 66). В нем в отношении товаров, цена которых уменьшилась согласно предоставленной скидке, отражены данные из исходного счета-фактуры N 231 от 26.09.2011, а также указана разница между соответствующими данными до и после предоставления скидки.
Рисунок 1. Корректировочный счет-фактура при уменьшении стоимости поставки
Корректировочный счет-фактура N 245 от "03 октября 2011 года" (1)
к счету-фактуре N 231 от "26 сентября 2011 года" (1.1)
Продавец ООО "Альфа" (2)
-------------------------------------------------------------
Адрес 125476, г. Москва, ул. Окружная, д. 6 (2а)
---------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7733045678/773301001 (2б)
-----------------------------------------------------
Покупатель ООО "Бетта" (3)
-----------------------------------------------------------
Адрес 116247, г. Москва, ул. Руставели, д. 20 (3а)
---------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7715201050/771501001 (3б)
---------------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога | В том числе акциз | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога | ||||||||||||||
до изменения | после изменения | до изменения | после изменения | до изменения | после изменения | разница | до изменения | после изменения | разница | до изменения | после изменения | Разница | до изменения | после изменения | разница | |||||||
к уменьшению | к доплате | к уменьшению | к доплате | к уменьшению | к доплате | к уменьшению | к доплате | |||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 3а | 4 | 4а | 5 | 5а | 5б | 5в | 6 | 6а | 6б | 6в | 7 | 8 | 8а | 8б | 8в | 9 | 9а | 9б | 9в |
Кофеварка | шт. | 100 | 100 | 2000 | 1800 | 200 000 | 180 000 | 20 000 | - | - | - | - | - | 18 | 36 000 | 32 400 | 3600 | - | 236 000 | 212 400 | 23 600 | - |
Электрочайник | шт. | 150 | 150 | 1000 | 900 | 150 000 | 135 000 | 15 000 | - | - | - | - | - | 18 | 27 000 | 24 300 | 2700 | - | 177 000 | 159 300 | 17 700 | - |
Итого по корректировочному счету-фактуре | Х | Х | 35 000 | - | Х | Х | Х | 6300 | - | Х | Х | 41 300 | - | |||||||||
Руководитель организации Королев Королев А.И. Главный бухгалтер Малышева Малышева О.Н.
------------ -------------- ------------ --------------
(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Регистрация продавцом корректировочного счета-фактуры в книге покупок. Как уже отмечалось, в случае уменьшения стоимости товаров продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором у него возникло право на вычет НДС (абз. 1 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).
Вычет возможен на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ранее отгруженных товаров. Право на вычет за продавцом сохраняется в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры. Порядок его регистрации в книге покупок изложен в пункте 2.1 письма ФНС России.
Обратите внимание: корректировочные счета-фактуры составляются в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ. Если эти требования не выполнены, то продавец не сможет предъявить к вычету сумму разницы по налогу (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Примечание. С IV квартала 2011 года у продавца появилось дополнительное основание для вычета НДС. Он возможен в случае уменьшения стоимости ранее произведенной отгрузки на основании корректировочного счета-фактуры и письменного согласия покупателя на такое изменение.
Пример 3
Продолжим рассмотрение предыдущего примера. В связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров 3 октября 2011 года продавец ООО "Альфа" в бухучете отразил уменьшение выручки на 41 300 руб. [(236 000 руб. - 236 000 руб. х 10%) + (177 000 руб. - 177 000 руб. х 10%)]. А также уменьшил сумму НДС, исчисленную с выручки на 6300 руб. (36 000 руб. + 27 000 - 32 400 - 24 300).
В книге покупок за IV квартал 2011 года продавец ООО "Альфа" зарегистрировал корректировочный счет-фактуру и отразил в ней отдельные данные из этого документа (рис. 2 на с. 68).
Рисунок 2. Фрагмент книги покупок ООО "Альфа"
Книга покупок
Покупатель ООО "Альфа"
--------------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-покупателя 7733045678/773301001
-------------------------------------
Покупка за период с 01 октября 2011 года по 31 декабря 2011 года
----------------------- --------------------
N п/п | Дата и номер счета-фактуры продавца | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | Наименование продавца | ИНН продавца | КПП продавца | Страна происхождения товара. Номер таможенной декларации | Всего покупок, включая НДС | В том числе | |||||||
покупки, облагаемые налогом по ставке | покупки, освобождаемые от налога | |||||||||||||||
18 процентов (8) | 10 процентов (9) | 0 процентов | 20 процентов (11) | |||||||||||||
стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | |||||||||||
(1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | (9а) | (9б) | (10) | (11а) | (11б) | (12) |
1 | N 245 от 03.10.2011 | 03.10.2011 | ООО "Альфа" | 7733045678 | 773301001 | 41 300 | 35 000 | 6300 | ||||||||
Всего | ||||||||||||||||
Главный бухгалтер Малышева Малышева О.Н.
------------ ---------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем в книге продаж. В свою очередь покупатель на основании корректировочного счета-фактуры восстанавливает сумму "входного" НДС в размере разницы между суммами налога до и после уменьшения стоимости отгрузки (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого покупателю необходимо зарегистрировать данный документ в книге продаж. Восстановление "входного" НДС производится покупателем в налоговом периоде, когда он получил:
- либо первичные документы на уменьшение стоимости приобретенных товаров;
- либо корректировочный счет-фактуру, выставленный продавцом.
Порядок отражения показателей корректировочного счета-фактуры в книге продаж указан в пункте 2.4 письма ФНС России.
Пример 4
Продолжим рассмотрение предыдущих примеров. В связи с уменьшением стоимости приобретенных товаров 3 октября 2011 года организация-покупатель на основании корректировочного счета-фактуры сторнировала в бухучете прежние записи по оприходованию на счете 41 кофеварок и электрочайников без учета скидки (200 000 руб. и 150 000 руб. соответственно) и отразила их стоимость с учетом предоставленной скидки (180 000 руб. и 135 000 руб. соответственно).
Кроме того, она сторнировала сумму предъявленного НДС без учета скидки (63 000 руб.) и отразила данный показатель с учетом скидки (56 700 руб.). Также покупатель частично восстановил к уплате в бюджет сумму "входного" НДС, ранее принятую к вычету в размере 6300 руб. (63 000 - 56 700).
В книге продаж организация-покупатель зарегистрировала корректировочный счет-фактуру следующим образом (рис. 3 на с. 68).
Рисунок 3. Фрагмент книги продаж ООО "Бетта"
Книга продаж
Продавец ООО "Бетта"
----------------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца 7715201050/771501001
-------------------------------------
Продажа за период с 01 октября 2011 года по 31 декабря 2011 года
----------------------- --------------------
Дата и номер счета-фактуры продавца | Наименование покупателя | ИНН покупателя | КПП покупателя | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |||||||
продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобождаемые от налога | ||||||||||||
18 процентов (5) | 10 процентов (6) | 0 процентов | 20 процентов (8) | ||||||||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||||||
(1) | (2) | (3) | (3а) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8а) | (8б) | (9) |
N 245 от 03.10.2011 | ООО "Бетта" | 7715201050 | 771501001 | 41 300 | 35 000 | 6300 | |||||||
Всего | |||||||||||||
Главный бухгалтер Иванова Иванова О.Е.
------------ --------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Увеличение стоимости товаров
Увеличение стоимости ранее отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг у продавца учитывается при определении налоговой базы за тот период, в котором они были отгружены (п. 10 ст. 154 НК РФ), а не в периоде корректировки. Значит, если отгрузка и последующее увеличение ее стоимости (и соответствующее увеличение налоговой базы) произошли в разных налоговых периодах, продавцу придется доплатить налог и пени, а также подать уточненную декларацию по НДС.
Пример 5
ООО "Альфа" (ИНН 7733045678, КПП 773301001, 125476, г. Москва, ул. Окружная, д. 6) 26 сентября 2011 года отгрузило покупателю ООО "Бетта" (ИНН 7715201050, КПП 771501001, 116247, г. Москва, ул. Руставели, д. 20) товары - утюги на сумму 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Отгружено 100 шт. по цене 2360 руб. за единицу (с учетом НДС). На стоимость реализованных товаров был выставлен счет-фактура N 231 от 26 сентября 2011 года. ООО "Альфа" отразило соответствующую выручку и исчислило НДС в размере 36 000 руб. к уплате в бюджет.
Затем продавец 3 октября 2011 года скорректировал цену товаров, отгруженных покупателю, в сторону увеличения - цена одного утюга с учетом НДС теперь составляет 3068 руб. В этот же день продавец уведомил об этом покупателя и получил его согласие на изменение стоимости поставки, а также выставил покупателю корректировочный счет-фактуру N 245. В нем отражены данные из исходного счета фактуры, а также указаны данные о стоимости поставки после увеличения цены - 306 800 руб. (включая НДС 46 800 руб.) и разница между данными до и после увеличения стоимости поставки (рис. 4 на с. 66).
Рисунок 4. Корректировочный счет-фактура при увеличении стоимости поставки
Корректировочный счет-фактура N 245 от "03 октября 2011 года" (1)
к счету-фактуре N 231 от "26 сентября 2011 года" (1.1)
Продавец ООО "Альфа" (2)
-------------------------------------------------------------
Адрес 125476, г. Москва, ул. Окружная, д. 6 (2а)
---------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7733045678/773301001 (2б)
-----------------------------------------------------
Покупатель ООО "Бетта" (3)
-----------------------------------------------------------
Адрес 116247, г. Москва, ул. Руставели, д. 20 (3а)
---------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7715201050/771501001 (3б)
---------------------------------------------------
Руководитель организации Королев Королев А.И. Главный бухгалтер Малышева Малышева О.Н.
------------ -------------- ------------ --------------
(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Регистрация корректировочного счета-фактуры продавцом в книге продаж. Как уже отмечалось, у продавца увеличение стоимости поставки учитывается при определении налоговой базы за тот налоговый период, в котором была осуществлена данная поставка товаров, выполнение работ или услуг. Поэтому продавцу необходимо внести изменения с помощью дополнительного листа в книгу продаж именно за тот период, в котором товары были отгружены, работы выполнены, услуги оказаны. Порядок регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж приведен в пункте 2.3 письма ФНС России.
Пример 6
Продолжим рассмотрение примера 5. В связи с увеличением стоимости отгруженных товаров 3 октября 2011 года ООО "Альфа" отразило увеличение выручки от реализации товаров на сумму 46 800 руб. (306 800 - 260 000), а также доначислило НДС к уплате в бюджет в размере 10 800 руб. (70 800 - 60 000).
Данная организация-продавец должна зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж путем оформления дополнительного листа за III квартал 2011 года (рис. 5 на с. 69).
Рисунок 5. Фрагмент дополнительного листа книги продаж ООО "Альфа"
Дополнительный лист книги продаж N 1
Продавец ООО "Альфа"
----------------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца 7733045678/773301001
--------------------------------------
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений, III квартал 2011 года
----------------------------
Дополнительный лист оформлен 03 октября 2011 года
--------------------------------------------
Дата и номер счета-фактуры продавца | Наименование покупателя | ИНН покупателя | КПП покупателя | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |||||||
продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобождаемые от налога | ||||||||||||
18 процентов (5) | 10 процентов (6) | 0 процентов | 20 процентов (8) | ||||||||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||||||
(1) | (2) | (3) | (3а) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8а) | (8б) | (9) |
N 245 от 03.10.2011 | ООО "Бетта" | 7715201050 | 771501001 | 70 800 | 60 000 | 10 800 | |||||||
Всего | |||||||||||||
Главный бухгалтер Малышева Малышева О.Н.
------------ --------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Кроме того, ООО "Альфа" составило уточненную декларацию по НДС за III квартал 2011 года, в которой сумма налога, исчисленная к уплате увеличилась на 10 800 руб.
Обратите внимание: на сегодняшний день неясно, может ли организация включать в один корректировочный счет-фактуру товары, работы или услуги, стоимость которых увеличилась, и товары, работы, услуги, стоимость по которым уменьшилась. Также непонятно, как в данном случае регистрировать такой корректировочный счет-фактуру в книге покупок и книге продаж.
Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем в книге покупок. При увеличении стоимости отгруженных товаров, работ или услуг разница между суммами НДС до и после увеличения подлежит вычету у покупателя этих товаров, работ, услуг (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Воспользоваться своим правом на вычет покупатель может в том налоговом периоде, в котором получен корректировочный счет-фактура, а также при наличии документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости поставки. Порядок отражения показателей корректировочного счета-фактуры покупателем в книге покупок разъяснен в пункте 2.2 письма ФНС России.
Пример 7
Продолжим рассмотрение примеров 5 и 6. В связи с увеличением стоимости приобретенных товаров 3 октября 2011 года ООО "Бетта" увеличило покупную стоимость товаров, отраженных на счете 41, на 60 000 руб., а также отразило увеличение суммы НДС, предъявленного продавцом, на 10 800 руб. и дополнительно приняло к вычету налог в размере 10 800 руб.
Кроме того, покупатель зарегистрировал корректировочный счет-фактуру в книге покупок за IV квартал 2011 года (рис. 6 на с. 69).
Рисунок 6. Фрагмент книги покупок ООО "Бетта" при увеличении стоимости поставки
Книга покупок
Покупатель ООО "Бетта"
----------------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца 7715201050/771501001
-------------------------------------
Продажа за период с 01 октября 2011 года по 31 декабря 2011 года
------------------------ ----------------------
N п/п | Дата и номер счета-фактуры продавца | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | Наименование продавца | ИНН продавца | КПП продавца | Страна происхождения товара. Номер таможенной декларации | Всего покупок, включая НДС | В том числе | |||||||
покупки, облагаемые налогом по ставке | покупки освобожденные от налога | |||||||||||||||
18 процентов (8) | 10 процентов (9) | 0 процентов | 20 процентов (11) | |||||||||||||
стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | |||||||||||
(1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | (9а) | (9б) | (10) | (11а) | (11б) | |
1 | N 245 от 03.10.2011 | 03.10.2011 | ООО "Альфа" | 7733045678 | 773301001 | 70 800 | 60 000 | 10 800 | ||||||||
Всего | ||||||||||||||||
Главный бухгалтер Иванова Иванова О.Е.
------------ --------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Как исправить ошибки в корректировочных счетах-фактурах
Налогоплательщики могут вносить исправления в счета-фактуры (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. Кроме того, необходимо указывать дату внесения исправлений в счет-фактуру (письма Минфина России от 23.10.08 N 03-07-09/34, ФНС России от 06.05.08 N 03-1-03/1924, УФНС России по г. Москве от 17.11.09 N 16-15/120352).
Если организация-продавец составила корректировочный счет-фактуру, то изменения в первоначальный счет-фактуру вносить уже нельзя. Об этом говорится в письме ФНС России. При этом допускается вносить необходимые исправления в корректировочный счет-фактуру. Исправления вносятся в том же порядке, как и в обычный счет-фактуру.
О.А. Курбангалеева,
генеральный директор ООО "Консалтинг успешного бизнеса",
канд. экон. наук
"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Подробнее о корректировочных счетах-фактурах и об отличии их от обычных счетов-фактур читайте в РНК, 2011, N 20, с. 22.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99