Вопрос: После проведения модернизации полностью самортизированного основного средства организация может как увеличить срок его полезного использования в рамках максимального предела, предусмотренного для данной амортизационной группы, так и оставить срок неизменным. Согласно письму Минфина России от 10.09.09 N 0303-06/2/167, если срок полезного использования был увеличен, организация должна возобновить начисление амортизации по модернизированному объекту с применением прежней нормы амортизации. Значит, несмотря на то что эта норма зависит от срока полезного использования, компания в случае увеличения данного срока после проведения модернизации полностью... ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)

После проведения модернизации полностью самортизированного основного средства организация может как увеличить срок его полезного использования в рамках максимального предела, предусмотренного для данной амортизационной группы, так и оставить срок неизменным. Согласно письму Минфина России от 10.09.09 N 03-03-06/2/167, если срок полезного использования был увеличен, организация должна возобновить начисление амортизации по модернизированному объекту с применением прежней нормы амортизации. Значит, несмотря на то что эта норма зависит от срока полезного использования, компания в случае увеличения данного срока после проведения модернизации полностью самортизированного объекта не обязана пересматривать указанную норму с учетом нового срока?

Да, пересматривать норму амортизации не нужно. На основании пункта 2 статьи 257 НК РФ после модернизации объекта затраты на ее проведение учитываются равномерно в составе расходов до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости основного средства, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества.

В данной ситуации должна применяться та норма амортизации, которая была установлена для рассматриваемого объекта имущества на момент ввода его в эксплуатацию.

Согласно пункту 2 статьи 259.1 НК РФ она не должна изменяться на протяжении всего периода использования основного средства (то есть с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия его из состава амортизируемого имущества), несмотря на проведение модернизаций и реконструкций. Такое же мнение приведено в письмах Минфина России от 27.12.10 N 03-03-06/1/813, от 10.09.09 N 03-03-06/2/167 и от 02.03.06 N 03-03-04/1/168.

Допустим, организация модернизировала оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб. Это основное средство относится к третьей амортизационной группе, при вводе в эксплуатацию срок полезного использования был установлен равным 37 месяцам, а норма амортизации - 2,7% (100% : 37 мес.). К моменту проведения модернизации оборудование было полностью самортизировано.

Затраты на модернизацию составили 40 000 руб. После проведения модернизации организация увеличила этот срок на 12 месяцев, однако норму амортизации оставила прежней.

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 3780 руб. (140 000 руб. х 2,7%). Соответственно затраты на модернизацию организация сможет полностью отнести на налоговые расходы через 11 месяцев (40 000 руб. : 3780 руб./мес.).

А.С. Бахвалова,

главный специалист департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.