Вопрос: Федеральным законом от 19.07.11 N 245-ФЗ с 1 октября 2011 года пункт 2 статьи 170 дополнен подпунктом 5. В нем сказано, что НДС, принятый к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, восстанавливается в случае дальнейшего их использования для операций, облагаемых НДС по ставке 0%. ФНС России в письме от 15.09.11 N ЕД-4-3/15009 прямо указала, что норма распространяется и на основные средства, и на нематериальные активы. Дословно в письме прописано следующее: "При этом не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для... ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)

Федеральным законом от 19.07.11 N 245-ФЗ с 1 октября 2011 года пункт 2 статьи 170 дополнен подпунктом 5. В нем сказано, что НДС, принятый к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, восстанавливается в случае дальнейшего их использования для операций, облагаемых НДС по ставке 0%. ФНС России в письме от 15.09.11 N ЕД-4-3/15009 прямо указала, что норма распространяется и на основные средства, и на нематериальные активы. Дословно в письме прописано следующее: "При этом не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления "нулевых" операций". Если компания разово использовала для экспортной деятельности автомобиль, нужно ли по нему тоже восстанавливать НДС, пока компания не подтвердила право на нулевую ставку? Если да, то как быть, если компания постоянно использует одно и то же основное средство для экспортной деятельности? Ведь получается, что она не сможет никогда принять к вычету восстановленный НДС, так как всегда будет какая-нибудь поставка, по которой нулевая ставка НДС еще не будет подтверждена?

С 1 октября 2011 года подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено следующее. Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению, в частности, в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке.

Причем восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление производится в налоговом периоде, в котором осуществляются операции, облагаемые по нулевой ставке. Восстановленный НДС подлежит вычету (за исключением сумм НДС, восстановленных на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по "нулевым" операциям.

Таким образом, независимо от того, что организация единожды использовала автомобиль (иное ОС и НМА) для деятельности, облагаемой по нулевой ставке, ей необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по данному ОС. В дальнейшем налогоплательщик вправе принять восстановленную сумму НДС к вычету в том квартале, в котором будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).Однако при последующем использовании автомобиля в экспортной деятельности в квартале, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт, данная организация вновь будет вынуждена восстанавливать принятые к вычету суммы НДС по рассматриваемому ОС, а затем опять принимать их к вычету в описанном порядке. И так до тех пор, пока организация не перестанет использовать этот автомобиль в деятельности, облагаемой НДС по нулевой ставке.

С.В. Сергеева,

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса,

налоговый консультант

1 ноября 2011 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.