Вопрос: Разрешение на ввод здания в эксплуатацию получено в августе 2011 года. Документы переданы в Росреестр в сентябре этого же года, но право собственности на построенный подрядчиком объект пока не зарегистрировано. Проводятся работы по монтажу оборудования, срок окончания - октябрь 2011 года. С какого момента данное здание подлежит обложению налогом на имущество? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)

Разрешение на ввод здания в эксплуатацию получено в августе 2011 года. Документы переданы в Росреестр в сентябре этого же года, но право собственности на построенный подрядчиком объект пока не зарегистрировано. Проводятся работы по монтажу оборудования, срок окончания - октябрь 2011 года. С какого момента данное здание подлежит обложению налогом на имущество?

Согласно статье 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций являются юрлица, имеющие активы, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. К таковым относится движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), которое учитывается в бухучете в качестве объектов основных средств.

При определении налоговой базы в расчет берется остаточная стоимость основных средств, которая сформирована по правилам бухгалтерского учета, установленным ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 N 91н, далее - Методические указания по учету ОС). Так, коммерческая организация принимает объект к бухучету в составе основных средств, если выполнены все обязательные условия пункта 4 ПБУ 6/01. А именно:

- если объект предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации или для передачи за плату во временное владение и пользование;

- предназначен для использования в течение длительного времени - свыше 12 месяцев;

- объект способен приносить экономическую выгоду в будущем. Кроме того, организация не планирует продавать данный объект.

Таким образом, компания, построившая подрядным способом объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к бухучету в момент фактического получения от подрядчика. Независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

С 2011 года это прямо следует из Методических указаний по учету ОС и Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, далее - Положение по бухучету). Так, приказом Минфина России от 24.12.10 N 186н из пункта 41 Положения по бухучету исключена норма, согласно которой недвижимость, по которой не получены документы о госрегистрации, относится к незавершенным капвложениям.

Значит, с этого года недвижимость нужно учитывать как полноценный объект основных средств, даже если права на нее еще не зарегистрированы. Тем более это нужно сделать, если данный объект введен в эксплуатацию. Аналогичные изменения внесены и в Методические указания по учету ОС.

Суды неоднократно указывали, что по смыслу статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество являются элементы обособленного имущества юрлица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств. То есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу деятельности организации (к примеру, определения Конституционного суда РФ от 14.12.04 N 451-О и ВАС РФ от 14.02.08 N 758/08, решение ВАС РФ от 17.10.07 N 8464/07).

Таким образом, рассматриваемое здание подлежит обложению налогом на имущество после фактической передачи от подрядчика в соответствии с актом ввода объекта в промышленную эксплуатацию (то есть в августе 2011 года). Вне зависимости от отсутствия прав на объект. Если же организация оставит такую недвижимость на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", то тем самым она занизит налог на имущество. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 17.06.11 N 03-05-05-01/44.

Н.А. Гаврилова,

заместитель начальника отдела имущественных

и прочих налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.