Вопрос: Облагается ли налогом имущество, которое банк получил согласно договору залога при неисполнении должником своих обязательств? Оно отражено в бухгалтерском учете на счете внеоборотных запасов... ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)

Облагается ли налогом имущество, которое банк получил согласно договору залога при неисполнении должником своих обязательств? Оно отражено в бухгалтерском учете на счете внеоборотных запасов...

Налогом на имущество облагаются материальные ценности, учитываемые на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Положение о правилах ведения бухучета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утверждено приказом Банка России от 26.03.07 N 302-П (далее - Положение). В нем сказано, что учет имущества, отвечающего критериям ОС, установленным главой 2 приложения N 10 Положения, ведется на счете N 60401 "Основные средства".

Однако материальные ценности, приобретенные в результате осуществления сделок по договорам залога, должны учитываться до принятия кредитной организацией решения об их реализации или использовании в собственной деятельности в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы"). Основанием является пункт 5.6 главы 5 приложения N 10 Положения, а также Порядок отражения в бухучете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах (утв. Указаниями Банка России от 27.07.01 N 1007-У).

Кроме того, Банк России письмом от 30.06.09 разъяснил следующее. Поскольку заложенное имущество или имущество, полученное по договору отступного, не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных средств.

Значит, полученное по договору залога имущество не подлежит обложению налогом на имущество до перевода в состав основных средств и учета на счете 60401 "Основные средства".

Если же банк решит использовать в собственной деятельности основные средства, приобретенные по договору залога и учтенные на счете 61011 "Внеоборотные запасы", такое имущество должно быть переведено в состав основных средств - отражено на счете 60401. Только после этого оно признается объектом обложения по налогу на имущество организаций. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 21.04.11 N 03-05-05-01/23.

Н.А. Гаврилова,

заместитель начальника отдела имущественных

и прочих налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.