Вопрос: Физлицо получает доходы от оказания услуг арбитражного управляющего. Также оно осуществляет иную предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН. По какой системе налогообложения в этом случае должны облагаться доходы физлица от деятельности в качестве арбитражного управляющего: упрощенной или общей системе с уплатой НДФЛ? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)

Физлицо получает доходы от оказания услуг арбитражного управляющего. Также оно осуществляет иную предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН. По какой системе налогообложения в этом случае должны облагаться доходы физлица от деятельности в качестве арбитражного управляющего: упрощенной или общей системе с уплатой НДФЛ?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ. Речь идет о доходах, полученных от предпринимательской деятельности и облагаемых по ставке 13%.

Согласно положениям Федерального закона от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), действовавшим до 2011 года, арбитражным управляющим мог быть гражданин России, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и соответствовавший иным требованиям, установленным Законом N 127-ФЗ. Таким образом, доходы предпринимателя, применявшего упрощенную систему налогообложения, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, до 1 января 2011 года облагались налогом в рамках УСН.

В соответствии со статьей 20 Закона N 127-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.08 N 296-ФЗ и с учетом статьи 2 Федерального закона от 17.12.09 N 323-ФЗ) с 1 января 2011 года деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет профессиональную деятельность, регулируемую Законом N 127-ФЗ, занимаясь частной практикой.

Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности, а также предпринимательской деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ, при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве и не приводит к конфликту интересов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются налогоплательщиками НДФЛ по суммам доходов от данной деятельности.

Таким образом, с 1 января 2011 года доходы физлица от деятельности в качестве управляющего должны облагаться НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ. Независимо от того, что одновременно с этим он осуществляет иную предпринимательскую деятельность в качестве предпринимателя на "упрощенке". Такая позиция изложена в письме Минфина России от 26.08.11 N 03-11-10/50.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.