Вопрос: Организация на "упрощенке" занимается куплей-продажей земельных участков. Условием договора купли-продажи является проведение отдельных видов работ на участке, в частности установка забора и устройство дорожек. Для их выполнения компания привлекает подрядную организацию. Вправе ли она включить стоимость выполненных и оплаченных подрядных работ на реализованном земельном участке в состав расходов при определении налоговой базы по "упрощенке" как расходы, связанные с продажей земельного участка? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)

Организация на "упрощенке" занимается куплей-продажей земельных участков. Условием договора купли-продажи является проведение отдельных видов работ на участке, в частности установка забора и устройство дорожек. Для их выполнения компания привлекает подрядную организацию. Вправе ли она включить стоимость выполненных и оплаченных подрядных работ на реализованном земельном участке в состав расходов при определении налоговой базы по "упрощенке" как расходы, связанные с продажей земельного участка?

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы:

- по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи (за минусом НДС, то есть расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ);

- связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Напомним, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, расходы на приобретение земельного участка, предназначенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы по "упрощенке" учитываются в составе затрат в периоде его продажи. Однако главой 26.2 НК РФ не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для реализации (письмо Минфина России от 08.06.11 N 03-11-06/2/91).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не сможет включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы при УСН, стоимость выполненных и оплаченных подрядных работ на реализованном земельном участке.

С.Б. Пахалуева,

ведущий советник отдела специальных

налоговых режимов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.