Учет транспортных расходов в бюджетных учреждениях (В.Р. Захарьин, "Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 11, ноябрь 2011 г.)

Учет транспортных расходов в бюджетных учреждениях

Общий порядок учета транспортных расходов

Транспортные расходы возникают при осуществлении учреждениями любых видов деятельности - основной (финансируемой за счет средств субсидий на выполнение государственного или муниципального задания), инвестиционной (финансируемой за счет средств бюджетных инвестиций) и приносящей доход деятельности.

Схема бухгалтерских проводок зависит от того, в каком виде деятельности и при осуществлении каких операций возникают транспортные расходы.

Транспортные расходы бюджетных учреждений, осуществленные в рамках основной (бюджетной) деятельности, отражаются по дебету счета 440120222 "Расходы на транспортные услуги" (предполагается, что расходы финансируются за счет средств субсидий на выполнение государственного или муниципального задания) с последующим списанием за счет источников финансирования при закрытии финансового года.

Из отдельных норм Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), можно сделать вывод, что на данном счете помимо стоимости услуг сторонних организаций по предоставлению бюджетному учреждению всех видов транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного, и водного) (по дебету счета 440120222 и кредиту счета 430222730 "Увеличение кредиторской задолженности транспортным услугам"), учитывается возмещение транспортных расходов по служебным командировкам; стоимости переезда и иных транспортных расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации и связанных с перемещением работников, военнослужащих и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства - в корреспонденции со счетами учета расчетов с подотчетными лицами.

Транспортные расходы могут возникать при осуществлении учреждением инвестиционной деятельности, а именно при приобретении и создании объектов основных средств и нематериальных активов, приобретении непроизведенных активов.

При этом кредиторская задолженность по сумме стоимости отдельных видов транспортных услуг отражается на тех же счетах бухгалтерского учета (на счетах расчетов с поставщиками услуг, подотчетными лицами и т.д.). При этом дебетуются счета учета вложений в нефинансовые активы, например:

Дебет 610611310 Кредит 630222730

- на сумму стоимости транспортных услуг при осуществлении капитального строительства или реконструкции основных средств;

Дебет 610632320 Кредит 6208222660

- на сумму транспортных расходов, оплаченных работнику, командированному в связи с приобретением объектов нематериальных активов (относящихся к категории иного имущества учреждения) и т.д.

Особенности учета расходов на транспортные услуги при формировании фактической стоимости материальных запасов

Учет расходов на транспортные услуги при формировании фактической стоимости материальных запасов имеет свои особенности. Так, если стоимость транспортировки (доставки) материалов включена в их стоимость или обе группы расходов (по оплате материальных запасов и по оплате транспортных услуг) производятся по одному договору (то есть поставщик осуществляет перевозку собственными силами или самостоятельно рассчитывается с транспортной организацией), в бухгалтерском учете учреждений транспортные расходы не выделяются, а учитываются в общей стоимости приобретенных запасов на соответствующем счете, открытом к счету 010500000. Если же приобретение материальных запасов и их доставка производятся по разным договорам, фактическая себестоимость запасов формируется на счете 010640000:

Дебет 410634340 Кредит 430234730

- на сумму договорной стоимости приобретенных материалов (продуктов питания);

Дебет 410634340 Кредит 430222730

- на сумму расходов по доставке приобретенных материалов;

Дебет 410532340 Кредит 410634440

- на сумму фактической стоимости приобретенных материалов.

Учет и списание отдельных видов транспортных услуг

При осуществлении приносящей доход деятельности списание транспортных услуг производится в зависимости от того, на какой стадии процесса производства и реализации используются данные услуги.

Транспортные услуги, потребленные для обеспечения собственно производственного процесса, относятся, как правило, на счет 210970222. Это обусловлено тем, что подобные расходы носят общепроизводственный характер и по своему экономическому содержанию должны включаться в состав накладных расходов. Исключение составляют случаи, когда счет 2010970000 в учреждении не открывается и не ведется (это имеет место тогда, когда учреждение занято выпуском одного вида продукции, выполнением одного вида работ или оказанием одного вида услуг). В этом случае транспортные расходы с кредита счетов учета обязательств (230222730 и др.) списываются непосредственно в дебет счета 210960222.

Транспортные услуги, приобретенные для обеспечения управленческой и хозяйственной деятельности, учитываются по дебету счета 210980730.

По завершении отчетного периода стоимость транспортных расходов относится (в порядке распределения) в дебет счета 210960222 и участвует в формировании себестоимости продукции (работ или услуг) и финансового результата (по приносящей доход деятельности).

Транспортные услуги, использованные при осуществлении учреждением торговой деятельности, учитываются на счете 210980222. В аналитическом учете такие расходы могут выделяться в отдельную статью издержек обращения.

Отнесение отдельных групп (видов) расходов на соответствующую статью КОСГУ

При практической организации и ведении бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях нередко возникают вопросы об отнесении отдельных групп или видов расходов на соответствующую статью Классификации операций сектора государственного управления (номер которой определяет номер счета бюджетного учета).

В Инструкции N 174н подробные перечни таких расходов отсутствуют. Поэтому в данном случае следует руководствоваться нормами раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н (далее - Указания о применении бюджетной классификации). В современной редакции данного нормативного акта собраны рекомендации Минфина России по отдельным вопросам отнесения расходов учреждений на соответствующие коды КОСГУ, которые ранее приводились на уровне писем финансового ведомства (нормативного характера не имеющих).

В соответствии с Указаниями по применению бюджетной классификации на подстатью 222 "Транспортные услуги" (счета бюджетного учета 040120222, 010960222, 010970222 010980222, 010990222 и т.д.) относятся расходы на приобретение транспортных услуг (как для государственных (муниципальных) нужд, так и для иных целей).

Указаниями по применению бюджетной классификации выделены три группы расходов, учитываемых по данному коду КОСГУ:

провозная плата по договорам перевозки (договорам фрахтования) пассажиров и багажа;

провозная плата по договорам перевозки (договорам фрахтования) грузов;

другие расходы по оплате транспортных услуг (не входящие в две предыдущие группы). Причем состав других расходов в Указаниях не расшифрован.

Вышеприведенная группировка обусловлена особенностями законодательного регулирования отдельных видов перевозок (перевозка пассажиров и грузов регулируется разными законодательными и подзаконными актами как на уровне федерального законодательства, так и на уровне ведомственных нормативных документов), а также особенностями расчетов (если оплата услуг по перевозке пассажиров нередко производится наличными деньгами через подотчетных лиц, то перевозка пассажиров, как правило, безналичным порядком).

К расходам первой группы относится оплата услуг по договорам перевозки, в том числе:

1) оказание услуг перевозки на основании договора автотранспортного обслуживания, в рамках которого к обязанностям исполнителя относятся:

техническое обслуживание предоставляемых автомобилей;

ремонтные работы (включая диагностику и профилактические работы);

осуществление заправки автомобилей;

обеспечение необходимыми качественными горюче-смазочными материалами и оригинальными запасными частями (при необходимости);

осуществление персонального подбора водительского состава;

осуществление обязательного страхования автогражданской ответственности транспортных средств (ОСАГО);

поддержание транспортных средств в надлежащем санитарном состоянии.

Если отдельные расходы из вышеприведенного перечня осуществляются непосредственно бюджетным учреждением, то они подлежат списанию на другие счета бюджетного учета. Например, если по условиям договора перевозки заправка горюче-смазочными материалами производится бюджетным учреждением самостоятельно (на собственной заправке или через подотчетных лиц), стоимость приобретенных материалов предварительно учитывается на счете 010505340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов". Оплата расходов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражается на счете 040101226 "Расходы на прочие услуги", и т.д.

Договор перевозки, по нашему мнению, следует отличать от договора аренды транспортного средства с экипажем. Состав обязанностей арендодателя в этом случае может быть полностью аналогичен составу обязанностей исполнителя по договору перевозки. Однако в бухгалтерском учете все арендные операции отражаются по коду КОСГУ 224.

Так как заключение договоров, как правило, предполагает осуществление расчетов безналичным порядком, на практике чаще всего используется одна из двух схем бухгалтерских записей: с использованием счета 030222000 (при последующей оплате оказанных услуг) или 020622000 "Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги" (при авансовой оплате). Если аванс перечисляется на часть суммы стоимости транспортных услуг, используются оба вышеуказанных счета.

Пример

Бюджетное учреждение заключило договор перевозки, предусматривающий авансовую оплату транспортных услуг (для целей основной деятельности, финансируемой за счет средств субсидий на выполнение государственного задания) в размере 50% ожидаемых расходов. В начале ноября был перечислен аванс в сумме 120 тыс. руб. Сумма стоимости фактически оказанных транспортных услуг составила 250 тыс. руб. Доплата была произведена в начале декабря. В течение ноября заправка транспортных средств производилась горючими материалами заказчика (бюджетного учреждения) на сумму 12 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 420622560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по транспортным услугам" Кредит 420111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

- 70 тыс. руб. - на сумму перечисленного аванса;

Дебет 440120222 Кредит 410533440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов - иного имущества учреждения"

- 12 тыс. руб. - на сумму ГСМ, использованных для заправки транспортных средств;

Дебет 440120222 Кредит 430222730 "Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам"

- 250 тыс. руб. - на сумму стоимости фактически оказанных транспортных услуг;

Дебет 430222830 "Уменьшение кредиторской задолженности по транспортным услугам" кредит счета 420622660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по транспортным услугам"

- 120 тыс. руб. - на сумму зачтенного аванса;

Дебет счета 430222830 Кредит 420111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

- 130 тыс. руб. - на сумму произведенной доплаты;

2) обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также возмещение вышеуказанных расходов в случае, если должностные лица не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В данном случае оплата может быть произведена как безналичным, так и наличным порядком. Однако непосредственное списание осуществленных расходов на счет 0401202222, по нашему мнению, не является правомерным - приобретенные проездные документы предварительно должны быть учтены в составе денежных документов.

Пример

Бюджетное учреждение приобрело за наличный расчет проездной билет на сумму 5 тыс. руб. для передачи должностному лицу, исполняющему обязанности по освоению бюджетных инвестиций и осуществляющему служебные поездки в связи с этой деятельностью.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 620822560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" Кредит 620134610 "Выбытия из кассы"

- 5 тыс. руб. - на сумму наличных денег, выданных подотчетному лицу для приобретения проездного билета;

Дебет 620135510 "Поступления денежных документов" Кредит 620822660

- 5 тыс. руб. - на сумму стоимости проездного билета, сданного в кассу учреждения;

Дебет 620822560 Кредит 620135610

- 5 тыс. руб. - на сумму стоимости проездного билета, выданного из кассы;

Дебет 640120222 Кредит 620822660

- 5 тыс. руб. - на сумму стоимости билета, отнесенного на увеличение суммы транспортных услуг;

3) оплата проезда к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования, соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы.

Обратите внимание! При служебных командировках на счет 0401202222 (и соответствующие счета учета затрат, осуществляемых в рамках приносящей доход деятельности) относятся только расходы по оплате стоимости проезда, различных сборов и постельных принадлежностей.

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Расходы по оплате суточных учитываются по счету 040120212 (2109ХХ212), расходы по проезду - по счету 040120222 (2109ХХ222), расходы по найму жилого помещения - по счету 040120226 (2109ХХ226). Иные расходы отражаются по счетам в соответствии с их экономическим содержанием.

Таким образом, при отражении в бюджетном учете данных авансового отчета, представленных подотчетным лицом по возвращении командировки, используются, как минимум, три аналитических счета учета расходов учреждения.

Пример

Командированному работнику, относящемуся к управленческому персоналу в секторе приносящей доход деятельности, перед убытием в командировку выдан аванс в размере 30 тыс. руб. По окончании командировки подотчетным лицом был представлен авансовый отчет в израсходовании полученной суммы. При этом расходы по проезду составили 12 тыс. руб., расходы по найму помещения - 5 тыс. руб., расходы по приобретению материальных запасов (прочих) - 10 тыс. руб. Кроме того, за время командировки работник должен был получить суточные в размере 6 тыс. руб.

В бюджетном учете были сделаны следующие записи:

при выдаче аванса:

Дебет 220822560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" Кредит 220134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

- 12 тыс. руб. - на сумму аванса для оплаты проезда;

Дебет 220826560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" Кредит 220134610

- 5 тыс. руб. - на сумму аванса для оплаты расходов по найму помещений;

Дебет 220812560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам" Кредит 220134610

- 6 тыс. руб. - на сумму аванса в части, соответствующей размеру суточных за время командировки;

Дебет 220834560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов" Кредит 220134610

- 9 тыс. руб. - на сумму аванса под приобретение материальных запасов;

при оформлении авансового отчета:

Дебет 21098022 "Общехозяйственные расходы в части транспортных услуг" Кредит 220822660

- 2 тыс. руб. - на сумму расходов по оплате проезда;

Дебет 210980226 Общехозяйственные расходы в части прочих работ, услуг" Кредит 220826660

- 5 тыс. руб. - на сумму расходов по найму помещений;

Дебет 210980212 Общехозяйственные расходы в части прочих выплат" Кредит 220812660

- 6 тыс. руб. - на сумму суточных за время командировки;

Дебет 210536340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" Кредит 220834660

- 9 тыс. руб. - на сумму стоимости приобретенных материальных запасов (ГСМ);

Дебет 220834560 Кредит 220134610

- 3 тыс. руб. - на сумму перерасхода подотчетной суммы в части аванса, выданного под приобретение прочих материальных запасов;

4) оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, а также возмещение указанных расходов.

Осуществление транспортных расходов, относимых к данной подгруппе, в бюджетном учете может оформляться либо посредством предварительной выдачи аванса (в соответствии с расчетом размера вероятных расходов), либо по представлению оправдательных документов.

В первом случае отражение операций, связанных с осуществлением расходов, относимых на увеличение размера транспортных услуг, будет аналогичным порядку, применяемому при оплате командировочных расходов (с оформлением и отражением в учете заявления на выдачу аванса и авансового отчета). Во втором случае, по нашему мнению, оформление авансового отчета является необязательным, а все операции могут быть оформлены порядком, установленным для расчетов с персоналом по прочим выплатам:

Дебет 440120222 Кредит 430212730

- на сумму расходов по оплате проезда;

Дебет 430202830 Кредит счета 420134610

- на сумму расходов, фактически оплаченных из кассы учреждения.

Если оплате подлежит стоимость проезда работника, занятого в приносящей доход деятельности, в первой проводке дебетуется соответствующий счет учета затрат (210960222-210990222).

Кроме того, в составе данной группы транспортных расходов Указаниями по применению бюджетной классификации предусмотрен ряд затрат, которые для бюджетных учреждений нового типа не будут характерными. К таким расходам относятся:

оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей, а также возмещение указанных расходов;

оплата проезда и услуг по перевозке личного имущества при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам, за исключением компенсаций на аналогичные цели, отражаемых по подстатье 212 (счету 040120212);

обеспечение проездными билетами свидетелей, вызываемых следственными или судебными органами, а также возмещение указанных расходов;

оплата услуг по перевозке спецконтингентов, перевозке осужденных, освобождаемых от ограничения свободы, ареста или лишения свободы на определенный срок, к месту жительства;

оплата услуг по перевозке несовершеннолетних, самовольно ушедших из семей, детских домов, школ-интернатов, специальных учебно-воспитательных и иных детских учреждений, и сопровождающих их лиц.

В двух последних случаях предполагается, что соответствующие расходы осуществляются специализированными учреждениями (как правило, казенными), в функции которых входит обеспечение перевозки вышеперечисленных групп пассажиров. Это обстоятельство предполагает наличие долговременных хозяйственных связей с транспортной организацией, и, следовательно, расчеты могут производиться в соответствии с договорами, то есть безналичным порядком.

Ко второй группе расходов по оплате транспортных услуг "Провозная плата по договорам перевозки (договорам фрахтования) грузов" Указания по применению бюджетной классификации относят оплату услуг по договорам перевозки грузов, в том числе:

оплату услуг по перевозке товаров и транспортных средств, изъятых или задержанных;

оплату услуг по перевозке служебных животных;

оплату услуг по транспортировке радиоактивных источников;

оплату услуг по доставке специального топлива и горюче-смазочных материалов.

Нетрудно убедиться, что и эти затраты будут характерны, скорее, для казенных, а не для бюджетных учреждений; для целей организации и ведения бюджетного учета вышеперечисленные виды расходов являются однородными и отражаются аналогичными бухгалтерскими записями.

Для учреждений любой организационно-правовой формы характерны расходы, связанные с оплатой договоров транспортно-экспедиционных услуг (услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза).

Осуществление транспортно-экспедиционной деятельности

Особенности оплаты договоров транспортно-экспедиционных услуг (услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иных услуг, связанных с перевозкой груза), установлены постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 "Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Правила).

В соответствии с п. 5 Правил экспедиторскими документами являются:

поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Кроме того, при организации и ведении учета транспортных услуг, предоставляемых в рамках договора транспортной экспедиции, необходимо учитывать отдельные требования и нормы Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ). В частности, если законом установлена ответственность экспедитора за утерю или порчу груза, оснований для списания ранее произведенных расходов (по оплате транспортно-экспедиционных услуг) не имеется.

В соответствии со ст. 7 Закона N 87-ФЗ экспедитор несет ответственность перед клиентом в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза после принятия его экспедитором и до выдачи груза получателю, указанному в договоре транспортной экспедиции, либо уполномоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые экспедитор не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

Груз считается утраченным, если он не был выдан по истечении тридцати дней со дня истечения срока доставки, определенного договором транспортной экспедиции, или, если такой срок договором не определен, - в течение разумного срока, необходимого для доставки груза и исчисляемого со дня принятия экспедитором груза для перевозки. Груз, который был доставлен, но не был выдан получателю, указанному в договоре транспортной экспедиции, или уполномоченному им лицу по причине неуплаты причитающегося экспедитору вознаграждения, утраченным не считается, если экспедитор своевременно уведомил клиента об оказании экспедиционных услуг в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции.

В подобной ситуации ранее осуществленные расходы должны быть отнесены на расходы по претензиям:

Дебет 020982560 (по нашему мнению, в данном случае должен использоваться счет учета недостач прочих финансовых активов, так как оплаченные активы еще не оприходованы по учету учреждения груза) Кредит 020605660

- на сумму ранее перечисленного аванса (при использовании авансовой схемы расчетов) или

Дебет 020974560 (в данном случае наиболее правомерным представляется использование счета учета недостач материальных запасов, так как открытие счета учета недостач расходов не предусмотрено, а недостачи иных финансовых активов относятся к списанию капитальных затрат) Кредит 0401202222 (2109ХХ222)

- на сумму ранее оплаченных расходов, учтенных в составе транспортных услуг.

Суммы, отнесенные в дебет счета 020900000, списываются при возникновении соответствующих оснований (признание задолженности транспортной организацией, решение суда и т.д.).

Ко второй группе транспортных расходов Указания по применению бюджетной классификации относят оплату договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, на оказание транспортных услуг.

Суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера в общем случае отражаются по кредиту счета 030226730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам" и дебету счета 040120226 "Расходы по прочим услугам". Исключение сделано для транспортных и коммунальных услуг.

Таким образом, расходы по оплате транспортных услуг, оказанных в рамках договоров гражданско-правового характера, учитываются по кредиту счета 030222730 и дебету счета 040120222 (расходы на услуги, оплаченные в интересах приносящей доход деятельности, относятся на соответствующий счет учета затрат - 2109ХХ226, в интересах инвестиционной деятельности - на соответствующий счет учета вложений в нефинансовые активы).

Данная норма распространяется только на договора гражданско-правового характера, к которым относится, например, выполнение работ или оказание услуг. Начисление сумм оплаты труда работникам, хотя и не являющимися штатными работниками учреждения, но привлекаемых к выполнению трудовых обязанностей на условиях внешнего совместительства (на штатные должности), производится порядком, установленным для штатного персонала учреждения.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

К данной группе транспортных расходов Указания по применению бюджетной классификации также относят возмещение расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями, разного рода сборов при оформлении проездных документов (комиссионные сборы (в том числе сборы, взимаемые при возврате неиспользованных проездных документов), уплату страховых премий по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.).

Особенности учета этой группы расходов были рассмотрены выше.

В заключение обращаем внимание читателей журнала на то, что некоторые виды расходов, прямо или косвенно относящиеся к транспорту, учитываются на других кодах КОСГУ.

В частности, оплата услуг трубопроводного транспорта учитывается на счете 040120223 "Расходы на коммунальные услуги" (соответствующим счетам учета затрат, осуществляемым в рамках приносящей доход деятельности).

В.Р. Захарьин,

канд. экон. наук

Извлечение из письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-08-05

"Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 11, ноябрь 2011 г.