Учет материально-производственных запасов в строительных организациях (Л.М. Бурмистрова, "Бухучет в строительных организациях", N 11, ноябрь 2011 г.)

Учет материально-производственных запасов в строительных организациях

Определение материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров

Материально-производственные запасы - это часть имущества:

используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

предназначенная для продажи;

используемая для управленческих нужд организации;

готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов их следует классифицировать и оценивать на основании:

наличия у организации права собственности на запасы;

видов запасов;

порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

наличия оплаты за неполученные запасы;

наличия расчетных документов на полученные запасы;

формы поступления запасов.

Классификация запасов зависит от характера владения ими, от их видов и определяет счета учета запасов.

Счета, на которых учитываются материально-производственные запасы

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Для учета запасов используются счета бухгалтерского учета:

10 "Материалы"

учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;

11 "Животные на выращивании и откорме"

учитываются взрослые животные, находящиеся на откорме, молодняк животных, птица, звери и др.;

41 "Товары"

учитываются запасы, приобретенные организациями для продажи;

43 "Готовая продукция"

учитывается готовая продукция, предназначенная для продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется на следующих забалансовых счетах:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты; по другим законным причинам;

003 "Материалы, принятые в переработку"

учитываются запасы, принятые организацией на короткий срок времени в переработку (как правило, в организациях, занятых переработкой сырья);

004 "Товары, принятые на комиссию"

учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии.

Поступление запасов: оценка и бухгалтерский учет

Оценка запасов при их постановке на учет зависит:

а) от формы их поступления (покупка, получение от поставщиков; изготовление в собственном производстве; вклад в уставный капитал организации; безвозмездное получение или по договору дарения; получение в обмен на другое имущество; оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта);

б) от поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.);

в) от порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

г) от наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

При покупке запасов (получении от поставщиков за плату) их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением НДС и иных возмещаемых налогов с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает затраты организаций на оплату продавцу договорной стоимости запасов; оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов; таможенных пошлин и иных платежей; не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением запасов; вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям за услуги по приобретению запасов; а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Затраты на заготовку и доставку запасов включают расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке до места использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; расходы на оплату процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.д. В состав этих затрат можно включать и расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации.

В состав фактических затрат на приобретение могут включаться информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, таможенные пошлины и иные платежи, затраты по заготовке и доставке, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется двумя способами:

1) по фактической себестоимости с отражением стоимости приобретения непосредственно на счете 10 "Материалы";

2) по учетным ценам с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Данные операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- отражение покупной стоимости согласно поступившим расчетным документам поставщиков;

Дебет 10 Кредит 15

- стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15

- отражение положительной разницы между покупными и учетными ценами;

Дебет 20 (23, 25, 26 и др.) Кредит 16

- списание накопленных разниц пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Запасы, приобретенные в обмен на иные материальные ценности (кроме денежных средств), оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Если договором мены получаемые запасы признаются неэквивалентными по стоимости, то они оцениваются при постановке на учет по их договорной стоимости. Разница между стоимостью имущества, переданного в обмен на запасы, подлежит оплате или получению денежными средствами. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90 "Продажи"

- отражение стоимости проданных товаров;

Дебет 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- отражение стоимости запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражение зачета обязательств.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Дебет 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- отражение излишков запасов, выявленные при инвентаризации.

Организация может перечислить денежные средства в качестве аванса за покупаемые запасы. При этом если данные запасы по состоянию на конец отчетного месяца будут отгружены, но не получены (не оприходованы на склад получателя), то они учитываются как запасы в пути. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Отпуск материально-производственных запасов в производство

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости), одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Метод по средней себестоимости. Цена определяется по средней себестоимости прошлого отчетного периода.

Метод ФИФО. Запасы списываются в производство по ценам приобретения в хронологическом порядке, то есть по цене первой партии. Сначала списываются запасы по фактической себестоимости первой партии, затем - второй и т.д.

Учет готовой продукции

Для учета готовой продукции применяется счет 43 "Готовая продукция".

Организация может выбрать один из двух вариантов учета готовой продукции:

1) учет поступления продукции на склад по фактической производственной себестоимости;

2) учет поступления продукции на склад по нормативной (плановой) себестоимости. При этом открывается счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Извлечение из письма Минфина России от 01.08.20011 N 03-02-07/1-269

Извлечение из письма Минфина России от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105

Л.М. Бурмистрова,

президент компании "Сайнс Аудит",

канд. экон. наук

"Бухучет в строительных организациях", N 11, ноябрь 2011 г.