Вопрос: Согласно пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ в расходы на страхование для целей налогообложения включаются страховые взносы по договору добровольного страхования ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Что понимается под термином "общепринятые международные требования", упомянутым в этой норме? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2011 г.)

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ в расходы на страхование для целей налогообложения включаются страховые взносы по договору добровольного страхования ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Что понимается под термином "общепринятые международные требования", упомянутым в этой норме?

По мнению Минфина (Письмо от 07.09.2005 N 03-03-02/74), расходы, осуществляемые в соответствии с общепринятыми международными требованиями, могут признаваться для целей налогообложения прибыли в случаях, когда:

- налогоплательщику не на территории РФ предоставляется страховая защита страховой организацией, получившей лицензию на осуществление страховой деятельности на территории РФ согласно п. 1 ст. 6 Закона о страховании*(1), по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства резидент РФ не сможет осуществлять свою деятельность;

- страхователями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и заключившие вышеуказанные договоры страхования со страховыми организациями на условиях правил делового оборота или законодательства страны постоянного нахождения иностранной организации.

Полагаем, что эти два случая, поименованные в минфиновском письме, нельзя считать закрытым перечнем. На практике таких случаев гораздо больше. Пример тому - Постановление ФАС МО от 27.08.2009 N КА-А40/8298-09.

Суть дела заключалась в следующем. Организация осуществляла свою деятельность в морском порту. Она оказывала услуги по обслуживанию морских судов (производилось специализированными судами портового флота), а также выполняла погрузочно-разгрузочные работы с использованием берегового портового погрузочного терминала.

Организация, учитывая требования Кодекса торгового мореплавания и общепринятые международные нормы, заключила со страховой компанией договоры страхования имущественной ответственности судовладельца за причинение третьим лицам или окружающей природной среде вреда в пределах транспортного портового терминала или судами, находящимися в собственности общества. Общий размер страховых взносов по данным договорам составил порядка 3,3 млн. руб.

По мнению налоговой инспекции, организация неправомерно включила в состав расходов по налогу на прибыль затраты на добровольное страхование ответственности судовладельцев перед третьими лицами за причинение вреда, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Однако в данном случае суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот, являясь управляющим морским торговым портом, обязан был застраховать свою имущественную ответственность как судовладелец и собственник портового терминала, поскольку страхование имущественной ответственности является основанием для осуществления налогоплательщиком основной деятельности по обслуживанию морских судов. Общество осуществило страхование имущественной ответственности за причинение вреда третьим лицам согласно общепринятым международным требованиям.

Судьи также не приняли доводы налоговиков о том, что Российская Федерация не присоединилась к Конвенции ООН от 07.02.1986 "Об условиях регистрации судов", поскольку страхование рисков в отношении ущерба, причиненного третьим лицам при осуществлении международных перевозок, является общепринятым международным требованием.

К.С. Стриж,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 ноября 2011 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ".