Малоценная и быстроизнашивающаяся аренда ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2011 г.)

Малоценная и быстроизнашивающаяся аренда

Проблема:

ООО приобретает в собственность разделительные пластины из сотового полипропилена (стоимость - менее 200 руб., срок полезного использования - более года), используемые для производственной укладки и транспортировки стеклотары. ООО предоставляет указанные пластины в аренду и осуществляет их обслуживание. Арендная плата взимается в зависимости от количества арендованных пластин и срока их использования. Пластины, переданные в аренду, подлежат возврату ООО в том состоянии, в котором они были переданы. В течение периода аренды право собственности на пластины не переходит к арендаторам. ООО ведет учет переданных и возвращенных пластин и отслеживает их местонахождение.

Вопросы:

1. ООО в целях исчисления налога на прибыль включает стоимость разделительных пластин в состав материальных расходов текущего отчетного (налогового) периода единовременно в момент их выдачи со склада первому арендатору. Правомерны ли действия ООО?

2. Правомерно ли считать, что поскольку на период аренды право собственности на пластины не переходит к арендаторам, а возврату подлежат именно те пластины, которые были переданы, то передача (возврат) пластин не образует объекта обложения НДС?

Мнение 1

Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-03-06/1/598

Мнение 2

А. Анищенко, аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ", эксперт Палаты налоговых консультантов

Обычно под объектом аренды понимается нечто дорогостоящее и значительное.

И в большинстве случаев действительно так и есть.

Однако бывают и исключения. Как, например, в письме Минфина России от 28.09.2011 N 03-03-06/1/598.

Списал и в аренду сдал

Общество приобретает в собственность разделительные пластины из сотового полипропилена. И хотя срок их полезного использования составляет более года, их стоимость - менее 200 руб.

Общество предоставляет указанные пластины в аренду и осуществляет их обслуживание.

Арендная плата взимается в зависимости от количества арендованных пластин и числа дней их использования.

Арендаторы обязаны вернуть пластины в том состоянии, в котором они их получили.

Компания в целях исчисления налога на прибыль включает стоимость разделительных пластин в состав материальных расходов текущего отчетного или налогового периода единовременно в момент их выдачи со склада первому арендатору.

Правильно ли это?

Правильно. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

И, как установлено ст. 257 НК РФ, основными средствами могут быть активы первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Затраты на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, где речь идет об имуществе, не признаваемом амортизируемым.

Стоимость таких объектов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.

При этом в ст. 606 ГК РФ прописано, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение или пользование.

Как видно, никаких ограничений стоимости имущества для его передачи в аренду не установлено. Главное, согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ, чтобы в аренду передавались непотребляемые вещи, т.е. те, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования.

...Но НДС уплати

Во втором вопросе налогоплательщик поинтересовался, правомерно ли считать, что передача и возврат пластин не образуют объекта обложения НДС, т.к. на период аренды право собственности на пластины не переходит к арендаторам, а возврату подлежат именно те пластины, которые были переданы.

Конечно, правомерно!

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров в целях применения НДС признается передача права собственности на товары.

Таким образом, при передаче и возврате указанных пластин в рамках договора аренды объекта обложения НДС не возникает. Самое главное - не перепутать! Сама стоимость аренды от уплаты НДС не освобождается!

Например, общество приобрело 300 разделительных пластин общей стоимостью 56 400 руб., в т.ч. НДС - 8603 руб., для сдачи их в аренду.

Срок полезного использования пластин - 18 месяцев. Стоимость единицы - 188 руб., включая НДС.

Фирма находится на общей системе налогообложения и имеет право принять к вычету "входной" НДС в сумме 8603 руб.

Пластины учитываются в составе материально-производственных запасов.

Компания сдала в аренду на 10 дней (с 04.10.2011 по 13.10.2011) 100 пластин. Арендная плата - 10 000 руб., в т.ч. НДС - 1525 руб.

В момент передачи пластин в аренду общество имеет право учесть в налоговых расходах 15 932 руб. (100 пл. х (188 руб. - 188 руб. : 118% х 18%)).

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2011 г.