Фирма с несколькими филиалами в одном регионе, городе, районе: постановка на учет ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2011 г.)

Фирма с несколькими филиалами в одном регионе, городе, районе: постановка на учет

Проблема:

В настоящее время у большинства компаний имеются свои филиалы. Причем чем больше торговая компания, тем и филиальная сеть больше. И вполне вероятна такая ситуация, что у одной компании существует несколько филиалов в одном регионе, городе или даже районе.

Вопросы:

Какой порядок постановки на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений?

Мнение 1

Письмо Минфина России от 20.04.2011 N 03-02-07/1-130

Мнение 2

О. Петрова, ведущий эксперт по налогообложению

В соответствии с п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в т.ч. функции представительства.

При этом филиалы юридическими лицами не являются. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Таковы требования абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ.

Таким образом, согласно абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ при создании филиала организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого филиала.

Причем абз. 2 указанного пункта говорит о том, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения (филиалы), расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Из положений подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ следует, что налогоплательщики-организации сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о созданных на территории РФ филиалах и представительствах не обязаны.

Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в течение пяти дней и в тот же срок выдать российской организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ.

Иначе говоря, постановка компании на учет по месту нахождения филиала производится налоговым органом после получения сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Таким образом, при создании нового филиала или представительства организации необходимо внести сведения о нем в учредительные документы (абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ). Для этого она подает в налоговый орган по месту своего нахождения документы на регистрацию соответствующих изменений в учредительных документах (п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 18 Закона N 129-ФЗ). Сведения о филиале или представительстве также вносятся в ЕГРЮЛ.

Затем налоговый орган направляет выписку из реестра в инспекцию по месту нахождения филиала или представительства, которая ставит организацию на учет (абз. 2 п. 2 приказа Минфина России от 05.11.2009 N 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента").

В свою очередь согласно п. 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.

Сведения о выборе налогового органа российская организация указывает в Уведомлении по форме N 1-6-Учет, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.

Уведомление может быть представлено в налоговый орган лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (письмо ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ").

Таким образом, на основании вышесказанного можно придти к выводу, что в том случае, если, допустим, у организации на территории города Москвы находятся несколько филиалов, подведомственных разным налоговым (Царицыно, Люблино, Перово), то компания имеет право выбрать налоговый орган по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, которым будет осуществляться учет соответствующих обособленных подразделений (письмо Минфина России от 20.04.2011 N 03-02-07/1-130).

Еще одним плюсом нахождения филиалов на территории одного субъекта РФ является то, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ в таком случае им предоставлено право не перечислять налог по каждому из них, а самостоятельно выбрать ответственное подразделение.

Другими словами, при наличии у компании нескольких филиалов на территории одного субъекта РФ региональную часть налога на прибыль между ними можно не распределять (письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-01-11/1-09). Налог будет перечисляться за все филиалы в данном субъекте через одно так называемое ответственное подразделение.

Причем организация самостоятельно выбирает ответственное подразделение и уведомляет об этом налоговые инспекции по месту нахождения своих обособленных подразделений в срок не позднее, чем до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2011 г.