Комментарий к письму Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-07-06/279 и письму Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-07-06/280 (Г.Г. Джамалова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-07-06/279 и письму Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-07-06/280

С 1 июля 2011 года организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и являющиеся плательщиками акциза, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено статьей 194 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 194 НК РФ).

При этом от уплаты авансового платежа освобождаются налогоплательщики, предоставившие в налоговый орган банковскую гарантию, допускающую бесспорное списание денежных средств со счета гаранта. Гарантия предоставляется одновременно с извещением об освобождении от уплаты данного платежа (п. 11 ст. 204 НК РФ).

Банк уведомляет налоговый орган о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Уведомление передается по месту учета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии.

В случае неуплаты или неполной уплаты суммы акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в размере авансового платежа акциза.

Банковскую гарантию и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производители алкогольной и (или) подакцизной продукции обязаны представить в налоговый орган по месту учета в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде. Указанные документы предоставляются не позднее 18-го числа текущего налогового периода.

Форма и формат извещения утверждены приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/367.

При осуществлении закупки спирта этилового и (или) спирта коньячного у нескольких производителей извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза должны быть представлены по объемам закупки указанного спирта у каждого продавца - производителя спирта этилового и (или) спирта коньячного или передачи спирта этилового в структуре организации каждому структурному подразделению.

C 1 августа 2011 года операции по передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной продукции признаются объектом обложения акцизом (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В случае освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих требованиям, установленным в подпунктах 1-5 пункта 4 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ.

В комментируемых письмах разъясняются некоторые особенности представления документов для освобождения от уплаты авансовых платежей по акцизам.

Требование о наличии вышеназванных извещений у покупателей этилового спирта является обязательным только при реализации спирта организациям, на которых нормами НК РФ возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза. Обязанность уплачивать авансовый платеж акциза предусмотрена в отношении организаций-производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт (п. 8 ст. 194 НК РФ). Для организаций, приобретающих этиловый спирт для производства неподакцизных товаров, представление каких-либо документов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

При экспорте подакцизных товаров основанием для освобождения от уплаты акциза является представление поручительства банка или банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ). Налоговое законодательство не ограничивает количество представляемых налогоплательщиком банковских гарантий для освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров.

Г.Г. Джамалова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.