Комментарий к письму Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-11-06/2/134 (Д.А. Начаркин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-11-06/2/134

В настоящее время многие управляющие компании для приема платежей от населения пользуются услугами платежных агентов. Такая форма расчетов очень удобна участникам хозяйственных отношений. С одной стороны, для населения это способ избежать очередей в банковских и почтовых отделениях. С другой стороны, управляющие компании (далее - УК) имеют возможность сразу произвести расчеты с ресурсоснабжающими компаниями.

Как известно, подавляющее большинство УК используют упрощенную систему налогообложения. Ее применение подразумевает использование кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Другими словами, доходом признаются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика. А при использовании услуг платежных агентов, на расчетный счет УК может поступать не вся сумма, а только ее часть.

Такая особенность расчетов породила неопределенность - какую сумму дохода и в какой момент должны учитывать УК? Ту, что поступила от населения агенту или только часть, поступившую на расчетный счет организации?

На данные вопросы специалисты финансового министерства давали много разъяснений.

Они высказали мнение, что датой получения доходов УК признается день поступления денежных средств от физических лиц - собственников жилья платежному агенту.

Данная позиция выглядит спорной. Немалое число экспертов придерживается мнения, что под датой получения денежных средств следует подразумевать день поступления их на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. Рассмотрим обе точки зрения.

Поступление к агенту - уже доход

Федеральный закон от 03.06.2009 N 103-ФЗ регулирует отношения в сфере деятельности по приему платежными агентами денежных средств от населения.

По договорам УК и за ее счет платежные агенты от имени управляющей организации осуществляют прием денежных средств от физических лиц и производят расчеты с ресурсоснабжающими организациями.

В пункте 3 статьи 3 Закона N 103-ФЗ указано, что денежное обязательство физического лица перед УК считается исполненным в размере внесенных платежному агенту денежных средств с момента их передачи платежному агенту.

Проще говоря, у физических лиц по истечении периода времени возникает задолженность перед УК. Данные обязательства прекращаются в момент передачи денежных средств платежному агенту в пределах внесенных средств через терминал.

Вместе с тем датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Под иным способом погашения задолженности физических лиц перед УК подразумевается внесение денег в платежный терминал агента. То есть в момент оплаты через терминал обязательства собственников имущества прекращаются, а у УК возникает налогооблагаемый доход.

Нет денег - нет доходов

Напомним, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют дату поступления доходов по кассовому методу. Также в статье 346.17 Налогового кодекса РФ указано, что доход может определяться на дату погашения задолженности иным способом.

В Налоговом кодексе РФ не конкретизировано, какие способы погашения задолженности понимать под "иными". Поэтому в данном случае норму законодательства о налогах и сборах следует трактовать с учетом положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ. В ней указано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Арбитражная практика придерживается точки зрения, согласно которой до поступления выручки на расчетный счет (в кассу) УК отражать ее в составе доходов не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 09.09.2010 N Ф09-7027/10-С2).

Таким образом, управляющие компании могут отражать доходы только в момент, когда они поступят от платежных агентов на счета (кассу) налогоплательщика. Данный подход скорее всего вызовет налоговые споры с контролирующими органами, которые будут решаться в суде. При этом шансы организации доказать свою правоту весьма велики.

Д.А. Начаркин,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.