Комментарий к письму Минфина РФ от 17 октября 2011 г. N 03-11-09/64 (Т.А. Демченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 17 октября 2011 г. N 03-11-09/64

В опубликованном письме показана довольно непростая ситуация, когда ИП осуществляет виды деятельности, подпадающие под разные режимы налогообложения. Такие как ЕСХН и УСН на основе патента. Вполне логичен вопрос: как определять долю дохода от реализации в целях применения ЕСХН?

Для применения спецрежима в виде ЕСХН законодательством установлено ограничение доли дохода от реализации произведенной предпринимателями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки (в т.ч. произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства). Этот показатель не должен превышать 70 процентов от общего дохода.

В противном случае применение спецрежима в виде уплаты единого сельхозналога не допускается.

Иные требования налогового законодательства

70-процентный порог доходов далеко не единственное ограничение для желающих перейти на уплату ЕСХН. К примеру, данную систему налогообложения не вправе применять следующие категории налогоплательщиков:

- занимающиеся производством подакцизных товаров;

- осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения;

- при несоблюдении ограничений, установленных главой 26.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Определение дохода на ЕСХН

Согласно статье 346.5 НК РФ в целях уплаты единого сельскохозяйственного налога доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ. Так, согласно указанной норме доходом признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. При этом поступления определяются исходя из всех доходов, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральных формах.

Значит, предприниматели, определяя долю дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации, должны учитывать все доходы, в том числе полученные от предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе патента.

Доход от совместной деятельности

Если бы предприниматель реализовывал сельскохозяйственную продукцию совместно с другими предпринимателями или организациями, то полученную выручку от такой деятельности можно было бы учесть в составе доходов. Поскольку прибыль, полученная обществом от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках совместной деятельности, учтена им при разрешении вопроса о праве на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10.

С указанным решением не могли не согласиться специалисты ФНС России. В письме от 12.08.2011 N СА-4-7/13193 они указывают, что при определении доли дохода в целях уплаты ЕСХН исключать доход от реализации, полученный организацией с участием иных лиц, было бы неправомерно. Поскольку это ограничит возможность организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, кооперироваться с другими лицами. Подобная дифференциация в зависимости от способа ведения деятельности по производству сельскохозяйственной продукции носит произвольный характер и не основана на положениях НК РФ.

Т.А. Демченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.