Вопрос: У фирмы числится кредиторская задолженность по поступившим три года назад денежным средствам. С этой суммы был начислен и уплачен НДС в бюджет. По истечении срока исковой давности сумму задолженности учитывать в составе доходов по налогу на прибыль нужно с НДС или нет? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

У фирмы числится кредиторская задолженность по поступившим три года назад денежным средствам. С этой суммы был начислен и уплачен НДС в бюджет. По истечении срока исковой давности сумму задолженности учитывать в составе доходов по налогу на прибыль нужно с НДС или нет?

Вначале хотелось бы оговориться, что данный вопрос является дискуссионным, и на сегодняшний день на него нет однозначного ответа.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Таким образом, анализируя положения пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ и пункта 1 статьи 248 НК РФ можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость не включается в выручку от реализации и, следовательно, кредиторскую задолженность необходимо отразить в составе доходов без налога на добавленную стоимость.

Косвенное подтверждение вышесказанному содержится в отмененном положении Закона от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" из которого следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 3 ст. 2 вышеуказанного Закона).

Также на данный порядок определения выручки от реализации обратил внимание Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 28.03.2000 N 6776/98.

Данный вывод подтверждается тем, что и кредитор на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ сможет учесть в расходах такую задолженность (для него она дебиторская), но только без налога на добавленную стоимость, поскольку оснований для учета этого налога у него нет.

Однако следует учитывать и другие мнения, складывающиеся из анализа писем Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596 и от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58.

С точки зрения специалистов финансового министерства налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость. Исходя из этого, можно предположить, что раз кредитор учитывает в расходах задолженность (для него дебиторская) с НДС, то и заемщик должен учесть в доходах такую задолженность (для него кредиторская) с учетом НДС. А если данное предположение является верным, то учесть в составе расходов суммы НДС по полученным денежным средствам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, также не получится, поскольку такая возможность главой 25 НК РФ не предусмотрена. Этот вывод содержится в одном из вышеуказанных писем Минфина России.

Таким образом, кредиторская задолженность будет учитываться в составе доходов с налогом на добавленную стоимость.

Д.В. Осипов,

консультант отдела налогообложения прибыли организаций департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

15 ноября 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.