Вопрос: По итогам финансовой деятельности за 2008 и 2009 годы общество с ограниченной ответственностью получило прибыль, но ее распределение на выплату дивидендов до настоящего времени не производило. Можно ли при распределении в 2011 году прибыли, полученной в предыдущих периодах, применять к доходам в виде дивидендов ставку налога на прибыль 0 процентов в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, или указанная ставка правомерна только в отношении распределения чистой прибыли, полученной в 2010 году? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

По итогам финансовой деятельности за 2008 и 2009 годы общество с ограниченной ответственностью получило прибыль, но ее распределение на выплату дивидендов до настоящего времени не производило. Можно ли при распределении в 2011 году прибыли, полученной в предыдущих периодах, применять к доходам в виде дивидендов ставку налога на прибыль 0 процентов в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, или указанная ставка правомерна только в отношении распределения чистой прибыли, полученной в 2010 году?

Дивиденды, полученные российской организацией, отвечающей требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2011 года применяется в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ (далее - Закон N 368-ФЗ), подлежат обложению налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов. Это относится к правоотношениям по налогообложению указанным налогом доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Согласно новым требованиям налоговая ставка 0 процентов по дивидендам применяется при условии, что на день принятия решения об их выплате получающая данные доходы организация в течение года непрерывно владеет на праве собственности или:

- не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;

- депозитарными расписками, которые дают право на получение части прибыли, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 08.09.2011 N 03-03-06/1/541.

Отметим, что изменения в абзац первый подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ внесены подпунктом "а" пункта 9 статьи 1 Закона N 368-ФЗ. Согласно им исключено условие о превышении 500 млн. рублей по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.

В.И. Лялин,

налоговый консультант

15 ноября 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.