Справочник бухгалтера на УСН. Посредническая деятельность. Порядок учета доходов и расходов у обеих сторон договора ("Упрощенка", N 10, октябрь 2011 г.)

Справочник бухгалтера на УСН. Посредническая деятельность. Порядок учета доходов и расходов у обеих сторон договора

Посреднические договоры: сравнительный анализ

Поручение	Комиссия	Агентирование
Стороны договора
Доверитель (заказчик) и поверенный (посредник)	Комитент (заказчик) и комиссионер (посредник)	Принципал (заказчик) и агент (посредник)
Предмет договора
Юридические действия, совершаемые поверенным по поручению доверителя	Сделки, совершаемые комиссионером в интересах комитента	Юридические и иные действия, совершаемые агентом по поручению принципала
Документы, на основании которых действуют посредники
Договор и доверенность	Договор	Договор и доверенность
Порядок выполнения обязательств посредником
От имени и за счет доверителя	От своего имени, но за счет комитента	Как от своего имени, так и от имени принципала, но всегда за счет принципала
У кого возникают права и обязанности по сделке
У доверителя	У комиссионера	Если агент действует от своего имени, права и обязанности возникают у него. Если же от имени принципала, права и обязанности возникают у принципала
Оплата услуг посредника
Доверитель выплачивает поручителю вознаграждение, если это предусмотрено законом, иным правовым актом или договором. Доверитель обязан оплатить услуги поверенного, если договор поручения связан с осуществлением предпринимательской деятельности	Комиссионер выполняет свои обязательства всегда за деньги		Принципал обязан оплатить услуги агента

Учет доходов и расходов посредника в различных ситуациях

Вид операции	Порядок учета
Доходы посредника
Посредник получил от покупателя деньги за проданный товар (оказанную услугу, выполненную работу), а затем перечислил их заказчику	В облагаемые доходы не включаются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Посредник получил от заказчика имущество (товары) для реализации
Посредник получил от заказчика деньги для покупки имущества (товара)
Посредник получил от заказчика компенсацию расходов, произведенных в связи с исполнением договора
Посредник, не участвующий в расчетах, получил от заказчика вознаграждение	Вознаграждение включается в облагаемые доходы в день поступления средств на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Посредник, участвующий в расчетах, удержал вознаграждение из средств, полученных от покупателей	Вознаграждение, которое получено до подписания отчета, для посредника является авансом. При кассовом методе авансы признаются доходами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому сумма вознаграждения включается в доходы в день, когда посредник получит деньги от покупателей
Посредник, не участвующий в расчетах, реализовал имущество (товар) по цене, выше указанной заказчиком. Заказчик перечислил посреднику дополнительную выгоду	Дополнительная выгода является вознаграждением посредника. Она отражается в доходах в день поступления средств на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Посредник, участвующий в расчетах, реализовал имущество (товар) по цене, выше указанной заказчиком. Дополнительную выгоду посредник удержал из средств, полученных от покупателей. Остальное перечислил заказчику	Дополнительная выгода, полученная до подписания отчета, является авансом. Поэтому облагаемый доход образуется в день, когда посредник получит деньги от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Расходы посредника
Посредник оплачивает расходы, которые связаны с исполнением посреднического договора (кроме расходов на хранение). После эти суммы возмещаются ему заказчиком	Заказчик компенсирует посреднику потраченные суммы. То есть эти расходы несет не посредник, а заказчик. Поэтому посредник понесенные издержки в расходы не включает
В посредническом договоре указано, что расходы на хранение имущества несет заказчик. Посредник оплачивает хранение имущества, а затем получает компенсацию от заказчика	В соответствии с посредническим договором расходы на хранение несет заказчик, а не посредник. Поэтому посредник не вправе отражать потраченные суммы в расходах
В договоре специальных положений о том, кто несет расходы на хранение имущества заказчика, нет. Посредник оплачивает хранение имущества. При этом он не получает компенсацию от заказчика	По общему правилу расходы на хранение имущества заказчика несет посредник, если иное не предусмотрено в договоре. В данном случае особых указаний нет. Поэтому посредник вправе отразить в расходах стоимость хранения после оплаты (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Учет доходов и расходов заказчика в различных ситуациях

Вид операции	Порядок учета
Доходы заказчика
Посредник не участвует в расчетах. Заказчик получил от покупателя деньги за проданный посредником товар (оказанную услугу, выполненную работу)	Стоимость товаров (услуг, работ) включается в облагаемые доходы в день поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Посредник участвует в расчетах. Заказчик получил от посредника деньги за проданный товар (оказанную услугу, выполненную работу) за минусом вознаграждения	В облагаемых доходах заказчика учитывается вся выручка от реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), включая удержанное посредником вознаграждение (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Доходы отражаются в день поступления денег от комиссионера (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Расходы заказчика
Посредник не участвует в расчетах. Заказчик выплатил вознаграждение посреднику	Выплаченное вознаграждение включается в расходы после перечисления посреднику и подписания отчета (подп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ)
Посредник, участвующий в расчетах, из средств, полученных от покупателя, удержал вознаграждение	Заказчик включает вознаграждение в расходы в день подписания отчета (подп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ)
Заказчик возместил посреднику понесенные в связи с исполнением договора расходы	Заказчик вправе отразить в расходах компенсированные суммы при условии, что посредник понес издержки, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. При наличии подтверждающих документов заказчик вправе учесть расходы после перечисления денег посреднику (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ)

"Упрощенка", N 10, октябрь 2011 г.