Вопрос: Муниципальным медицинским учреждением приобретен компьютер (объект основных средств) вместе с программным обеспечением. Наименования и стоимость установленных на компьютер программных продуктов Word 97-2003 и Windows XP поименованы в накладной отдельными строками. Как следует учитывать указанное программное обеспечение в целях бухгалтерского и налогового учета - в составе первоначальной стоимости компьютера или как отдельный объект учета? ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Муниципальным медицинским учреждением приобретен компьютер (объект основных средств) вместе с программным обеспечением. Наименования и стоимость установленных на компьютер программных продуктов Word 97-2003 и Windows XP поименованы в накладной отдельными строками. Как следует учитывать указанное программное обеспечение в целях бухгалтерского и налогового учета - в составе первоначальной стоимости компьютера или как отдельный объект учета?

В бухгалтерском учете объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. При этом комплексом конструктивно-сочлененных предметов признается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции N 157н*(1)). Их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками, кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 23 Инструкции N 157н).

В целях налогового учета основными средствами признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Первоначальная стоимость таких объектов учета определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (ст. 257 НК РФ).

То есть объект учета (совокупность объектов) рассматривается в целях бухгалтерского и налогового учета как основное средство только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, позволяющую обеспечить потребности учреждения.

Таким образом, программное обеспечение, установленное на компьютере, является неотъемлемой частью компьютера и должно учитываться в составе его первоначальной стоимости.

С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики и методологии Минфина РФ

1 ноября 2011 г.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.