Вопрос: Какие еще практические рекомендации можно дать бухгалтерам аптек, применяющим норму пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ, чтобы минимизировать налоговые риски? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Какие еще практические рекомендации можно дать бухгалтерам аптек, применяющим норму пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ, чтобы минимизировать налоговые риски?

Обратимся к арбитражной практике. Приведем несколько примеров, чтобы читатели определили сложности, с которыми можно столкнуться, претензии и доводы проверяющих, а также, возможно, разработали для себя механизм защиты.

Так, в Постановлении ФАС ВСО от 29.12.2004 N А19-5568/04-20-Ф02-5469/04-С1 инспекция, отказывая аптеке в праве применения пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ, привела такой довод: тариф за изготовление является составным элементом цены изготавливаемого лекарственного средства, реализация которого облагается налогом на добавленную стоимость. В данном случае организации помогли правильно оформленные первичные документы налогового учета, а именно счета-фактуры *(1). Судьи установили, что налогоплательщик в счетах-фактурах, выставляемых заказчикам, отдельной строкой выделял стоимость используемого сырья и стоимость услуг по изготовлению лекарственных средств и при реализации изготовленных по заявкам лекарственных средств производил налогообложение по ставке 10% только стоимости сырья, используемого при изготовлении соответствующего лекарственного средства. С учетом изложенного арбитражный суд пришел к выводу, что инспекция не доказала неправомерность применения аптекой льготы, предусмотренной пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В ситуации, рассмотренной судьями ФАС ЗСО в Постановлении от 16.01.2006 N Ф04-9593/2005(18661-А27-25), отстоять свою позицию аптеке помогло наличие всех необходимых первичных документов: судом установлено, что аптекой, имеющей лицензию на осуществление фармацевтической деятельности, оказывались услуги по изготовлению лекарственных средств из лекарственных средств и лекарственного сырья на основании договоров, заключенных с различными юридическими лицами (медицинскими учреждениями), по их письменным заявкам. Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела: книгой продаж, счетами-фактурами, декларациями по НДС, наличием договоров с лечебными учреждениями по изготовлению лекарственных форм по государственным регулируемым тарифам. Кроме того, заявителем подтверждено документально фактическое ведение раздельного учета расходов, относящихся к операциям, признаваемым объектом налогообложения, и расходов по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения).

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 ноября 2011 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Формы счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, а также правила их ведения и заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.