Премии работникам аптеки: документальное оформление и порядок учета в расходах (К.И. Юсупов, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Аптека применяет УСНО: порядок учета операций по выплате премий работникам

Премии работникам аптеки:
документальное оформление и порядок учета в расходах

Конец года - период подведения итогов. И нередко организации принимают решение выплатить своим сотрудникам премии. Какие требования к документальному оформлению таких операций предъявляет налоговое законодательство? Каков порядок учета премий в расходах при применении различных режимов налогообложения? Какие разъяснения по вопросу учета премий дают финансисты и налоговики?

ТК РФ о выплате премий работникам

Согласно положениям ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, к стимулирующим выплатам согласно нормам ст. 129 ТК РФ относятся доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Согласно ч. 2 ст. 135 ТК РФ данные выплаты устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Локальный нормативный акт, предусматривающий стимулирующие выплаты, должен приниматься с учетом мнения представительного органа работников (ч. 4 ст. 135 ТК РФ).

Кроме того, упоминание о возможности работодателя выплачивать работнику премию мы находим и в ст. 191 ТК РФ, где указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Документальное оформление выплаты премий работникам

Требование документального оформления хозяйственных операций предъявляют нормы как налогового законодательства, так и законодательства о бухгалтерском учете.

По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии их связи с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика, направленной на получение доходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, или документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ*(1) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет, обеспечивающий формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа:

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- подписи указанных лиц.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из данных налогового учета, которые формируются в том числе на основании первичных документов.

Унифицированные формы Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника" и Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников" утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1).

Примечание. Форма Т-11 (Т-11а) является обязательной для применения и заполнения.

Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными Постановлением N 1, предусмотрено, что формы Т-11 и Т-11а применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Приказ составляется на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором трудятся поощряемые сотрудники, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и объявляется работникам под расписку. На основании данного приказа (распоряжения) вносятся соответствующие записи в личные карточки сотрудников (форма Т-2) и их трудовые книжки.

Возможно ли применение самостоятельно разработанной формы приказа о выплате премий сотрудникам, которая предусматривает все обязательные реквизиты? Именно такой вопрос нередко задают налогоплательщики. Так, столичные налоговики, рассуждая на данную тему, приходят к выводу, что форма N Т-11 (N Т-11а) является обязательной для применения и заполнения, как это предусмотрено Постановлением N 1 (Письмо УФНС по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@). Этой позиции ведомство придерживалось и ранее (см., например, письма от 24.11.2010 N 16-15/123356@, от 13.04.2007 N 20-12/034132): унифицированные формы N Т-11 и Т-11а являются первичными документами, предназначенными для учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда в виде премий за производственные результаты, выплата которых предусмотрена трудовыми договорами.

Выплата премий работникам: порядок отражения в бухгалтерском учете

Расходы на оплату труда, в том числе на премирование работников, производимые в соответствии с трудовыми (коллективными) договорами, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н).

Начисление премий в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Учет премий при расчете налога на прибыль организаций

Состав расходов на оплату труда

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

Расходы на выплату премий должны быть предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами

Один из основных моментов, на который необходимо обратить внимание при выплате премий работникам, - наличие ссылки на такую возможность в трудовом (коллективном) договоре.

Вот что по этому поводу думают налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853).

Согласно ст. 20 ТК РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ. Об этом сказано в ст. 16 ТК РФ.

При этом требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены в разд. 3 ТК РФ.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Об этом говорится в ст. 135 ТК РФ.

На основании ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Следовательно, система премирования может быть установлена работодателем самостоятельно как в рамках, так и вне рамок трудового (коллективного) договора.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Примечание. Расходы на выплату премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании.

Следовательно, расходы на выплату премий, которые не предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, положением об оплате труда, премировании и социальном обеспечении работников, не учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Аналогичной позиции Минфин и ФНС придерживались и ранее (см., например письма Минфина РФ от 22.08.2006 N 03-03-05/17, УФНС по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б): из норм ТК РФ (ст. 144, 191 ТК РФ) следует, что система премирования может быть установлена работодателем самостоятельно как в рамках коллективного договора, так и нет. Таким образом, если в организации утверждено Положение о премировании работников и об этом прописано в трудовых и (или) коллективных договорах, то она вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам за выполнение определенных производственных показателей.

В Письме от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606 финансисты дают разъяснения относительно порядка учета премий, выдаваемых на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства организации. Основываясь на нормах налогового и трудового законодательства, чиновники занимают уже озвученную позицию: расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако при этом делают важное для налогоплательщиков дополнение: если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий, по нашему мнению, возможно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и связаны с производственными результатами работников.

Об учете отдельных видов премий

Приведем несколько разъяснений Минфина и ФНС относительно порядка учета в расходах некоторых видов премий.

Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы в виде премии за выслугу лет, если она предусмотрена положением об оплате труда и премировании, а также трудовыми договорами, заключенными с работниками организации?

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ (п. 10 ст. 255 НК РФ).

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).

Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены в разд. 3 ТК РФ.

Таким образом, расходы организации в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) учитываются в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

При этом порядок определения стажа работы для начисления премии за выслугу лет устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в трудовых договорах и (или) коллективном договоре, а также локальном нормативном акте.

Вместе с тем локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников (ст. 135 ТК РФ) (Письмо УФНС по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@).

Организация выплачивает работникам премии к профессиональному празднику. Данные премии положением об оплате труда не предусмотрены. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли указанные расходы?

Организация планирует выплачивать своим работникам вознаграждения за рационализаторские предложения в процентах от годового экономического эффекта, ожидаемого к получению за первый год использования рационализаторского предложения в производстве. Обоснованием расходов на выплату таких вознаграждений являются:

- положение о системе подачи предложений, разработанное и утвержденное, где оговорены размеры вознаграждений, расчет экономического эффекта и порядок выплаты премии;

- трудовой договор, в котором есть пункт, согласно которому работодатель имеет право поощрять работника за добросовестный труд в соответствии с локальными нормативными актами;

- коллективный договор, в котором указано, что работодатель обязуется в соответствии с действующими положениями выплачивать премию за достигнутые показатели в работе, за экономию материалов и энергоресурсов, за качество продукции.

Каков порядок учета расходов в виде сумм вознаграждений, выплачиваемых за рационализаторские предложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом перечисленных локальных актов организации?

Согласно Методическим рекомендациям по организации и проведению рационализаторской работы на предприятиях РФ, одобренным совместным Решением Роспатента и Госкомпрома РФ от 25.06.1996 N 6/7, рационализаторским может быть признано техническое, организационное либо управленческое предложение, являющееся новым и полезным для данного предприятия.

Порядок выплаты вознаграждения за рационализаторское предложение устанавливается предприятием самостоятельно. Согласно п. 14 названных Методических рекомендаций оно может выплачиваться как при его признании рационализаторским, так и при его использовании и получении экономического или иного положительного эффекта.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работника в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ установлено, что в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, суммы вознаграждений авторам рационализаторских предложений и премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании п. 2 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 05.02.2010 N 03-03-06/1/52).

Трудовым договором предусмотрена возможность выплаты работодателем разовой негарантированной премии работникам за производственные результаты. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов указанные премии?

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Таким образом, стимулирующие и поощрительные премии, в частности премии за производственные результаты, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина РФ от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457).

Аптека применяет УСНО: порядок учета операций по выплате премий работникам

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе при определении налоговой базы учитывать только те затраты, которые указаны в закрытом перечне. При этом расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Обоснованными являются экономически оправданные затраты, которые можно выразить в денежном эквиваленте. Любые затраты признаются расходами, когда они понесены в интересах деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на выплату премий работникам учитываются для целей налогообложения прибыли только на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дана ссылка на это положение.

Организация применяет УСНО. Вправе ли она при расчете единого налога учитывать в составе расходов премии, выплаченные сотрудникам к праздничным и юбилейным датам?

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

На основании того, что премирование сотрудников к праздничным, юбилейным датам не относится к выплатам стимулирующего характера, соответствующие выплаты не учитываются в составе расходов при расчете единого налога, применяемого при УСНО (Письмо УФНС по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038588@).

К.И. Юсупов,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.