Выбор способа начисления амортизации как вариант оптимизации налога на имущество (Е. Вылкова, С. Фатиева, "Налоги и налоговое планирование", N 11, 12, ноябрь, декабрь 2011 г.)

Выбор способа начисления амортизации как вариант оптимизации налога на имущество

В современной России налоги составляют весомую долю в денежных потоках хозяйствующих субъектов. Поэтому от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят возможности экономического роста и развития организации.

Отметим, что для успешного налогового планирования имеет значение стабильность налогового законодательства. Если в странах с развитой рыночной экономикой существенные изменения в налоговую систему вносятся достаточно редко, то в Российской Федерации значимые поправки к налоговым законам принимаются ежегодно. В таких условиях строить какие-либо перспективные схемы трудно, а порой даже и рискованно. Однако приводимые далее в статье расчеты представляют интерес для мыслящих практиков на современном этапе перехода от уплаты налога на имущество к налогу на недвижимость.

Содержание элементов налога на имущество организаций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) дает возможность выделять такие способы снижения уровня имущественного налогообложения, как сокращение числа основных средств, учитываемых на балансе; снижение первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств; использование налоговых льгот, установленных НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, и другие.

Выбор способа начисления амортизации

В данной статье подробно рассматривается такой вариант налогового планирования налога на имущество организации, как выбор способа начисления амортизации. В ст. 375 НК РФ записано, что "при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации".

В соответствии с приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)", амортизация объекта основных средств начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе основных средств, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По принятым на баланс с 1 января 2004 года основным средствам применяется один из четырех установленных п. 8 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации, которые выбираются для групп однородных объектов: линейный, уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации выбирается при вводе объекта в эксплуатацию и впоследствии не меняется.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Пункт 4 ПБУ 6/01 устанавливает, что "сроком полезного использования организации является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации". Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

При выборе срока эксплуатации имущества организация может использовать сроки, установленные в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, что позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Линейный способ начисления амортизации

Применение линейного способа начисления амортизации основано на предположении, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, равна:

, (1)

где k - годовая норма амортизации;

n - срок полезного использования основных средств в месяцах.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) определяется как:

, (2)

где П - первоначальная стоимость основных средств.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (Ам) начисляется в размере 1/12 от годовой суммы отчислений:

, (3)

Отметим, что ежемесячные амортизационные отчисления равняются 1/12 годовой суммы амортизации независимо от применяемого способа начисления.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации применяется в случае, когда полезность и производительность объектов основных средств выше в начальный период использования, чем в последующий. Коэффициент ускорения не должен быть выше 3; выбор его значения, как нам представляется, должен определяться проводимой технической (амортизационной) политикой организации. Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3.

Годовая норма амортизации равна:

, (4)

где Ку - коэффициент ускорения (не выше 3).

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) определяется как:

, (5)

где О - остаточная стоимость основных средств в соответствующем году (в первый год - первоначальная), определяемая по формуле:

, (6)

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

, (7)

где I - число лет, остающихся до конца срока полезного использования;

- сумма чисел лет срока полезного использования.

Способ списания пропорционально объему продукции

Способ списания пропорционально объему продукции прямо связан с интенсивностью использования (износа) объекта основных средств. При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Самым распространенным является линейный способ начисления амортизации, указанный также в главе 25 НК РФ. Однако, поскольку на практике полное совпадение данных бухгалтерского и налогового учетов встречается редко, лучше выбирать способ расчета амортизации исходя из соображений эффективности. Наиболее выгодным будет тот способ, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее.

Применим знания о механизмах начисления амортизации тем или иным способом для того, чтобы рассчитать амортизационные отчисления на конкретном предприятии.

Для того чтобы применить налоговое планирование по налогу на имущество на практике, мы рассчитаем суммы налога при использовании линейного способа начисления амортизации, способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) мы применять не будем, так как информация о планируемых объемах продаж требует достаточно сложных дополнительных расчетов и обоснований.

Расчет налога на имущество организации "Альфа" с использованием разных способов начисления амортизации

Для простоты и большей наглядности расчетов будем считать, что до конца 2010 года у организации "Альфа" не было на балансе никаких основных средств, и соответственно эта организация налог на имущество организаций не уплачивала. В декабре 2010 года организация "Альфа" приобрела одно основное средство, первоначальная стоимость которого составила 100 тыс. руб. со сроком полезного использования (СПИ) 5 лет. В январе 2011 года "Альфа" ввела данное основное средство в эксплуатацию. Организации "Альфа" необходимо осуществить налоговое планирование по налогу на имущество и выбрать, какой способ начисления амортизации указать в учетной политике.

Применение линейного способа

Предположим, что организация решила начислять амортизацию самым распространенным способом - линейным.

Для того чтобы определить, какую сумму налога на имущество организация уплатит за весь срок полезного использования, необходимо осуществить некоторые предварительные расчеты.

В соответствии с формулой 1:

.

Согласно формуле 2:

Исходя из формулы 3:

Ам = 20 000 / 12 = 1666,67 руб.

Для того чтобы рассчитать налог на имущество по ставке 2,2% за каждый из пяти лет в отдельности и за все годы суммарно, нам необходимо рассчитать остаточные стоимости данного основного средства на первое число каждого месяца всего срока полезного использования. Данные по остаточным стоимостям и суммам налога на имущество к уплате в бюджет представлены в табл. 1.

Если "Альфа" укажет в учетной политике, что амортизация будет начисляться линейным способом, то итоговая сумма по налогу на имущество за весь срок полезного использования составит 5500,00 руб. (см. табл. 4).

Применение способа уменьшаемого остатка

Рассмотрим ситуацию, при которой организация "Альфа" решила начислять амортизацию по основным средствам в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка. Так как организация сама в своей учетной политике устанавливает коэффициент ускорения, примем коэффициент ускорения, равным 2.

В соответствии с формулой 4:

.

В первом году срока полезного использования согласно формуле 5:

Исходя из формулы 3:

Во втором году срока полезного использования согласно формуле 5:

Исходя из формулы 3:

В последующие годы расчеты производятся по аналогии. В последний год списывается оставшаяся стоимость основных средств.

Остаточные стоимости и сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, представлены в табл. 2.

Итоговая сумма по налогу на имущество за все пять лет использования основного средства составит 3972,32 руб. (см. табл. 4).

Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Допустим, что организация "Альфа" решила начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Чтобы определить сумму налога на имущество, которую организация уплатит за весь срок полезного использования, осуществим предварительные расчеты.

В первом году срока полезного использования в соответствии с формулой 7:

Исходя из формулы 3:

В последующие годы расчеты производятся также согласно формулам 7 и 3.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений, остаточные стоимости на первое число каждого месяца и сумма налога к уплате в бюджет представлены в табл. 3.

Итоговая сумма по налогу на имущество за все пять лет использования основного средства составит 4033,33 руб. (см. табл. 4).

Из табл. 4 мы видим, что по итогам 5 лет сумма налога на имущество организаций к уплате в бюджет, рассчитанная способом уменьшаемого остатка, на 1527,00 руб. (5500,00 - 3973,00) меньше, чем сумма, рассчитанная линейным способом. Сумма налога на имущество организаций при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет ниже на 1467,00 руб. (5500,00 - 4033,00), чем при линейном способе, и выше, чем при способе уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 2, на 60,00 руб. (4033,00 - 3973,00). Итак, на основании результатов расчетов можно сделать вывод, что наиболее предпочтительными вариантами начисления амортизации являются способы уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Теперь сравним экономию по налогу на имущество при различных способах расчета амортизации по годам и в целом за 5 лет, используя относительные показатели. Для этого соотнесем экономию, возникающую по налогу на имущество при выборе иного, чем линейный способ, начисления амортизации с первоначальной стоимостью основного средства, то есть 100 000,00 руб.

, (8)

где Днэ - доля налоговой экономии (перерасхода) от первоначальной стоимости основного средства;

Эн - экономия, возникающая по налогу на имущество при выборе иного, чем линейный способ, начисления амортизации;

П - первоначальная стоимость основного средства.

Отметим, что отношение налога на имущество организации к первоначальной стоимости основного средства показывает, какую долю расходов от стоимости основного средства организация еще понесет помимо расходов на его приобретение, а отношение экономии по налогу на имущество к первоначальной стоимости покажет, какой доли расходов организации удастся избежать, предпочтя линейному способу начисления амортизации иной способ. Результаты расчетов приведены в табл. 5, 6 и 7.

Из данных, приведенных в табл. 5, следует, что за 5 лет полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,53%, то есть 1530 руб. экономии налога на имущество. Соответственно, если стоимость основных средств исчисляется сотнями миллионов рублей, то налоговая экономия будет составлять миллионы рублей. Необходимо указать, что при кажущейся незначительности размера экономии (принято считать, что в бухгалтерском учете критерий существенности составляет 5%) она за 5 лет практически сопоставима с размером ставки налога на имущество, равной 2,2%. Аналогичная тенденция наблюдается и в случае выбора вместо линейного способа начисления амортизации способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, о чем свидетельствуют расчеты, приводимые в табл. 6.

В табл. 7 произведено сравнение процентов экономии по налогу на имущество.

Мы видим, что процент экономии по налогу на имущество при способе уменьшаемого остатка больше в первые годы, чем при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, что необходимо учитывать при планировании денежных потоков. По мере истечения срока полезного использования экономия при способе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования больше экономии способа уменьшаемого остатка. Итоговая экономия больше при способе уменьшаемого остатка, чем при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Однако полученный процент экономии вряд ли возможно признать существенным: на каждые 100 тыс. руб. будет получено 60 руб. экономии налога на имущество. Поэтому организации при принятии решений о выборе способа начисления амортизации следует учитывать приведенные в данной статье расчеты.

Теперь рассчитаем налог на имущество организации "Альфа" при разных способах начисления амортизации для разных сроков полезного использования основного средства. Возьмем сроки полезного использования, равные 3, 4, 6 и 7 годам.

А) Рассчитаем налог на имущество организаций при разных способах начисления амортизации, если срок полезного использования равен 3 годам.

Представим годовые и итоговые суммы налога для каждого способа в единой табл. 11.

Для срока полезного использования равного трем годам, мы видим, что итоговый налог на имущество по-прежнему самый высокий при начислении амортизации линейным способом: он на 1222,00 руб. (3300,00 - 2078,00) больше, чем налог при способе уменьшаемого остатка, и на 734,00 руб. (3300,00 - 2566,00) больше, чем при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Отметим, что для данного срока полезного использования, итоговая сумма налога на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет больше, чем при способе уменьшаемого остатка, на 488,00 руб. (2566,00 - 2078,00).

В табл. 12 и 13 нами произведено сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления амортизации.

Из данных, приведенных в табл. 12, следует, что за 3 года полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,22% (порядка половины ставки налога на имущество), то есть 1220 руб. экономии налога на имущество. Аналогичная тенденция наблюдается и в случае выбора вместо линейного способа списания стоимости основных средств способа по сумме чисел лет срока полезного использования, о чем свидетельствуют расчеты, приводимые в табл. 13.

В случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа списания стоимости по сумме чисел лет СПИ на каждые 100 тыс. руб. за 3 года будет получено 0,73%, то есть 730 руб. экономии налога на имущество организаций.

Из данных таблицы 14 следует, что на протяжении всех трех лет процент экономии по налогу на имущество, так же как и процент итоговой экономии, при начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка получается больше процента экономии при способе списания стоимости по сумме чисел лет.

Б) Рассчитаем налог на имущество организации "Альфа" при сроке полезного использования 4 года и при разных способах начисления амортизации.

Представим годовые и итоговые суммы налога для каждого способа в единой табл. 18.

При данном сроке полезного использования ситуация с налогом на имущество аналогична ситуации со сроком полезного использования, равного 3 и 5 годам: при линейном способе начисления амортизации он самый высокий, а при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка - самый низкий.

Из данных, приведенных в табл. 19, следует, что за 4 года полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,38%, то есть 1380 руб. экономии налога на имущество организаций (1,1%, или 1100 руб., согласно данным табл. 20 в случае применения способа суммы чисел лет СПИ).

Необходимо отметить, что лишь на четвертом году срока полезного использования процент экономии по налогу на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования превысит процент экономии способа уменьшаемого остатка (см. также результаты расчетов при СПИ 5 лет, содержащиеся в табл. 7).

В) Рассчитаем налог на имущество организации "Альфа", если срок полезного использования равен 6 годам.

Полученные суммы налога на имущество по годам срока полезного использования, а также конечная сумма налога на имущество при разных способах начисления амортизации представлены в табл. 25.

При данном сроке полезного использования необходимо указать на наметившуюся тенденцию существенных изменений: итоговая сумма по налогу на имущество при сроке полезного использования 6 лет минимальна при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а не при способе уменьшаемого остатка.

Из данных, приведенных в табл. 26 и 27, следует, что за 6 лет полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,68%, то есть 1680 руб. экономии налога на имущество и соответственно 1830 руб. в случае применения способа суммы чисел лет СПИ.

Относительные показатели подтверждают отмеченную выше тенденцию. Процент экономии по налогу на имущество при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет на 0,15% (1,83 - 1,68%) больше процента экономии при способе уменьшаемого остатка. При этом в первые годы срока полезного использования процент экономии при способе уменьшаемого остатка больше, чем процент экономии при способе списания стоимости по сумме чисел лет, а в последние годы ситуация меняется в противоположную сторону.

Таблица 1

Линейный способ начисления амортизации при СПИ 5 лет

Дата	Норма амортизационных отчислений	Ежемесячные амортизационные отчисления, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Налог на имущество
				сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6	7
01.01.2011	1,7%	1666,67	100 000,00
01.02.2011	1,7%	1666,67	98 333,33
01.03.2011	1,7%	1666,67	96 666,67	536,25	536,25
01.04.2011	1,7%	1666,67	95 000,00
01.05.2011	1,7%	1666,67	93 333,33
01.06.2011	1,7%	1666,67	91 666,67	1045,00	508,75
01.07.2011	1,7%	1666,67	90 000,00
01.08.2011	1,7%	1666,67	88 333,33
01.09.2011	1,7%	1666,67	86 666,67
01.10.2011	1,7%	1666,67	85 000,00	1526,25	481,25
01.11.2011	1,7%	1666,67	83 333,33
01.12.2011	1,7%	1666,67	81 666,67
01.01.2012	1,7%	1666,67	80 000,00	1980,00	453,75	1980,00
01.02.2012	1,7%	1666,67	78 333,33
01.03.2012	1,7%	1666,67	76 666,67	426,25	426,25
01.04.2012	1,7%	1666,67	75 000,00
01.05.2012	1,7%	1666,67	73 333,33
01.06.2012	1,7%	1666,67	71 666,67	825,00	398,75
01.07.2012	1,7%	1666,67	70 000,00
01.08.2012	1,7%	1666,67	68 333,33
01.09.2012	1,7%	1666,67	66 666,67
01.10.2012	1,7%	1666,67	65 000,00	1196,25	371,25
01.11.2012	1,7%	1666,67	63 333,33
01.12.2012	1,7%	1666,67	61 666,67
01.01.2013	1,7%	1666,67	60 000,00	1540,00	343,75	1540,00
01.02.2013	1,7%	1666,67	58 333,33
01.03.2013	1,7%	1666,67	56 666,67	316,25	316,25
01.04.2013	1,7%	1666,67	55 000,00
01.05.2013	1,7%	1666,67	53 333,33
01.06.2013	1,7%	1666,67	51 666,67	605,00	288,75
01.07.2013	1,7%	1666,67	50 000,00
01.08.2013	1,7%	1666,67	48 333,33
01.09.2013	1,7%	1666,67	46 666,67
01.10.2013	1,7%	1666,67	45 000,00	866,25	261,25
01.11.2013	1,7%	1666,67	43 333,33
01.12.2013	1,7%	1666,67	41 666,67
01.01.2014	1,7%	1666,67	40 000,00	1100,00	233,75	1100,00
01.02.2014	1,7%	1666,67	38 333,33
01.03.2014	1,7%	1666,67	36 666,67	206,25	206,25
01.04.2014	1,7%	1666,67	35 000,00
01.05.2014	1,7%	1666,67	33 333,33
01.06.2014	1,7%	1666,67	31 666,67	385,00	178,75
01.07.2014	1,7%	1666,67	30 000,00
01.08.2014	1,7%	1666,67	28 333,33
01.09.2014	1,7%	1666,67	26 666,67
01.10.2014	1,7%	1666,67	25 000,00	536,25	151,25
01.11.2014	1,7%	1666,67	23 333,33
01.12.2014	1,7%	1666,67	21 666,67
01.01.2015	1,7%	1666,67	20 000,00	660,00	123,75	660,00
01.02.2015	1,7%	1666,67	18 333,33
01.03.2015	1,7%	1666,67	16 666,67	96,25	96,25
01.04.2015	1,7%	1666,67	15 000,00
01.05.2015	1,7%	1666,67	13 333,33
01.06.2015	1,7%	1666,67	11 666,67	165,00	68,75
01.07.2015	1,7%	1666,67	10 000,00
01.08.2015	1,7%	1666,67	8333,33
01.09.2015	1,7%	1666,67	6666,67
01.10.2015	1,7%	1666,67	5000,00	206,25	41,25
01.11.2015	1,7%	1666,67	3333,33
01.12.2015	1,7%	1666,67	1666,67
31.12.2015	1,7%	1666,67	0,00	220,00	13,75	220,00
Итого		100 000,00				5500,00

Таблица 2

Способ уменьшаемого остатка при СПИ 5 лет

Дата	Остаточная стоимость руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	3	4	5	6	7
01.01.2011	100 000,00	3333,33
01.02.2011	96 666,67	3333,33
01.03.2011	93 333,33	3333,33	522,50	522,50
01.04.2011	90 000,00	3333,33
01.05.2011	86 666,67	3333,33
01.06.2011	83 333,33	3333,33	990,00	467,50
01.07.2011	80 000,00	3333,33
01.08.2011	76 666,67	3333,33
01.09.2011	73 333,33	3333,33
01.10.2011	70 000,00	3333,33	1402,50	412,50
01.11.2011	66 666,67	3333,33
01.12.2011	63 333,33	3333,33
01.01.2012	60 000,00	2000,00	1760,00	357,50	1760,00
01.02.2012	58 000,00	2000,00
01.03.2012	56 000,00	2000,00	313,50	313,50
01.04.2012	54 000,00	2000,00
01.05.2012	52 000,00	2000,00
01.06.2012	50 000,00	2000,00	594,00	280,50
01.07.2012	48 000,00	2000,00
01.08.2012	46 000,00	2000,00
01.09.2012	44 000,00	2000,00
01.10.2012	42 000,00	2000,00	841,50	247,50
01.11.2012	40 000,00	2000,00
01.12.2012	38 000,00	2000,00
01.01.2013	36 000,00	1200,00	1 056,00	214,50	1056,00
01.02.2013	34 800,00	1200,00
01.03.2013	33 600,00	1200,00	188,10	188,10
01.04.2013	32 400,00	1200,00
01.05.2013	31 200,00	1200,00
01.06.2013	30 000,00	1200,00	356,40	168,30
01.07.2013	28 800,00	1200,00
01.08.2013	27 600,00	1200,00
01.09.2013	26 400,00	1200,00
01.10.2013	25 200,00	1200,00	504,90	148,50
01.11.2013	24 000,00	1200,00
01.12.2013	22 800,00	1200,00
01.01.2014	21 600,00	720,00	633,60	128,70	633,60
01.02.2014	20 880,00	720,00
01.03.2014	20 160,00	720,00	112,86	112,86
01.04.2014	19 440,00	720,00
01.05.2014	18 720,00	720,00
01.06.2014	18 000,00	720,00	213,84	100,98
01.07.2014	17 280,00	720,00
01.08.2014	16 560,00	720,00
01.09.2014	15 840,00	720,00
01.10.2014	15 120,00	720,00	302,94	89,10
01.11.2014	14 400,00	720,00
01.12.2014	13 680,00	720,00
01.01.2015	12 960,00	1080,00	380,16	77,22	380,16
01.02.2015	11 880,00	1080,00
01.03.2015	10 800,00	1080,00	62,37	62,37
01.04.2015	9720,00	1080,00
01.05.2015	8640,00	1080,00
01.06.2015	7560,00	1080,00	106,92	44,55
01.07.2015	6480,00	1080,00
01.08.2015	5400,00	1080,00
01.09.2015	4320,00	1080,00
01.10.2015	3240,00	1080,00	133,65	26,73
01.11.2015	2160,00	1080,00
01.12.2015	1080,00	1080,00
31.12.2015	0,00		142,56	8,91	142,56
Итого		100 000,00			3972,32

Таблица 3

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования при СПИ 5 лет

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6
01.01.2011	100 000,00	2777,78
01.02.2011	97 222,22	2777,78
01.03.2011	94 444,44	2777,78	527,08	527,08
01.04.2011	91 666,67	2777,78
01.05.2011	88 888,89	2777,78
01.06.2011	86 111,11	2777,78	1008,33	481,25
01.07.2011	83 333,33	2777,78
01.08.2011	80 555,56	2777,78
01.09.2011	77 777,78	2777,78
01.10.2011	75 000,00	2777,78	1443,75	435,42
01.11.2011	72 222,22	2777,78
01.12.2011	69 444,44	2777,78
01.01.2012	66 666,67	2222,22	1833,33	389,58	1833,33
01.02.2012	64 444,44	2222,22
01.03.2012	62 222,22	2222,22	348,33	348,33
01.04.2012	60 000,00	2222,22
01.05.2012	57 777,78	2222,22
01.06.2012	55 555,56	2222,22	660,00	311,67
01.07.2012	53 333,33	2222,22
01.08.2012	51 111,11	2222,22
01.09.2012	48 888,89	2222,22
01.10.2012	46 666,67	2222,22	935,00	275,00
01.11.2012	44 444,44	2222,22
01.12.2012	42 222,22	2222,22
01.01.2013	40 000,00	1666,67	1173,33	238,33	1173,33
01.02.2013	38 333,33	1666,67
01.03.2013	36 666,67	1666,67	206,25	206,25
01.04.2013	35 000,00	1666,67
01.05.2013	33 333,33	1666,67
01.06.2013	31 666,67	1666,67	385,00	178,75
01.07.2013	30 000,00	1666,67
01.08.2013	28 333,33	1666,67
01.09.2013	26 666,67	1666,67
01.10.2013	25 000,00	1666,67	536,25	151,25
01.11.2013	23 333,33	1666,67
01.12.2013	21 666,67	1666,67
01.01.2014	20 000,00	1111,11	660,00	123,75	660,00
01.02.2014	18 888,89	1111,11
01.03.2014	17 777,78	1111,11	100,83	100,83
01.04.2014	16 666,67	1111,11
01.05.2014	15 555,56	1111,11
01.06.2014	14 444,44	1111,11	183,33	82,50
01.07.2014	13 333,33	1111,11
01.08.2014	12 222,22	1111,11
01.09.2014	11 111,11	1111,11
01.10.2014	10 000,00	1111,11	247,50	64,17
01.11.2014	8888,89	1111,11
01.12.2014	7777,78	1111,11
01.01.2015	6666,67	555,56	293,33	45,83	293,33
01.02.2015	6111,11	555,56
01.03.2015	5555,56	555,56	32,08	32,08
01.04.2015	5000,00	555,56
01.05.2015	4444,44	555,56
01.06.2015	3888,89	555,56	55,00	22,92
01.07.2015	3333,33	555,56
01.08.2015	2777,78	555,56
01.09.2015	2222,22	555,56
01.10.2015	1666,67	555,56	68,75	13,75
01.11.2015	1111,11	555,56
01.12.2015	555,56	555,56
31.12.2015	0,00		73,33	4,58	73,33
Итого		100 000,00			4033,33

Таблица 4

Налог на имущество "Альфа" при начислении амортизации различными способами при СПИ 5 лет

Год	Линейный способ, руб.	Способ уменьшаемого остатка, руб.	Способ списания стоимости по сумме чисел лет, руб.
1	2	3	4
2011	1980,00	1760,00	1833,00
2012	1540,00	1056,00	1173,00
2013	1100,00	634,00	660,00
2014	660,00	380,00	293,00
2015	220,00	143,00	73,00
Итого	5500,00	3973,00	4033,00

Таблица 5

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка при СПИ 5 лет

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе уменьшаемого остатка	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии (перерасхода) от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	1980,00	1760,00	-220,00	0,22%
2012	1540,00	1056,00	-484,00	0,48%
2013	1100,00	634,00	-466,00	0,47%
2014	660,00	380,00	-280,00	0,28%
2015	220,00	143,00	-77,00	0,08%
Итого	5500,00	4058,00	-1527,00	1,53%

Таблица 6

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ при СПИ 5 лет

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе суммы чисел лет СПИ	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	1980,00	1833,00	-147,00	0,15%
2012	1540,00	1173,00	-367,00	0,37%
2013	1100,00	660,00	-440,00	0,44%
2014	660,00	293,00	-367,00	0,37%
2015	220,00	73,00	-147,00	0,15%
Итого	5500,00	4033,00	-1467,00	1,47%

Таблица 7

Сравнение процентов экономии по налогу на имущество при СПИ 5 лет

Годы	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе суммы чисел лет СПИ	Разница доли налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка и способе суммы чисел лет СПИ (гр. 2 - гр. 3)
1	2	3	4
2011	0,22%	0,15%	0,07%
2012	0,48%	0,37%	0,12%
2013	0,47%	0,44%	0,03%
2014	0,28%	0,37%	-0,09%
2015	0,08%	0,15%	-0,07%
Итого	1,53%	1,47%	0,06%

Таблица 8

Линейный способ начисления амортизации при СПИ 3 года

Дата	Норма амортизационных отчислений	Ежемесячная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Налог на имущество
				сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6	7
01.01.2011	2,78%	2777,78	100 000,00
01.02.2011	2,78%	2777,78	97 222,22
01.03.2011	2,78%	2777,78	94 444,44	527,08	527,08
01.04.2011	2,78%	2777,78	91 666,67
01.05.2011	2,78%	2777,78	88 888,89
01.06.2011	2,78%	2777,78	86 111,11	1008,33	481,25
01.07.2011	2,78%	2777,78	83 333,33
01.08.2011	2,78%	2777,78	80 555,56
01.09.2011	2,78%	2777,78	77 777,78
01.10.2011	2,78%	2777,78	75 000,00	1443,75	435,42
01.11.2011	2,78%	2777,78	72 222,22
01.12.2011	2,78%	2777,78	69 444,44
01.01.2012	2,78%	2777,78	66 666,67	1833,33	389,58	1833,33
01.02.2012	2,78%	2777,78	63 888,89
01.03.2012	2,78%	2777,78	61 111,11	343,75	343,75
01.04.2012	2,78%	2777,78	58 333,33
01.05.2012	2,78%	2777,78	55 555,56
01.06.2012	2,78%	2777,78	52 777,78	641,67	297,92
01.07.2012	2,78%	2777,78	50 000,00
01.08.2012	2,78%	2777,78	47 222,22
01.09.2012	2,78%	2777,78	44 444,44
01.10.2012	2,78%	2777,78	41 666,67	893,75	252,08
01.11.2012	2,78%	2777,78	38 888,89
01.12.2012	2,78%	2777,78	36 111,11
01.01.2013	2,78%	2777,78	33 333,33	1100,00	206,25	1100,00
01.02.2013	2,78%	2777,78	30 555,56
01.03.2013	2,78%	2777,78	27 777,78	160,42	160,42
01.04.2013	2,78%	2777,78	25 000,00
01.05.2013	2,78%	2777,78	22 222,22
01.06.2013	2,78%	2777,78	19 444,44	275,00	114,58
01.07.2013	2,78%	2777,78	16 666,67
01.08.2013	2,78%	2777,78	13 888,89
01.09.2013	2,78%	2777,78	11 111,11
01.10.2013	2,78%	2777,78	8333,33	343,75	68,75
01.11.2013	2,78%	2777,78	5555,56
01.12.2013	2,78%	2777,78	2777,78
31.12.2013	2,78%	2777,78	0,00	366,67	22,92	366,67
Итого		100 000,00				3300,00

Таблица 9

Способ уменьшаемого остатка при СПИ 3 года

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6
01.01.2011	100 000,00	5555,56
01.02.2011	94 444,44	5555,56
01.03.2011	88 888,89	5555,56	504,17	504,17
01.04.2011	83 333,33	5555,56
01.05.2011	77 777,78	5555,56
01.06.2011	72 222,22	5555,56	916,67	412,50
01.07.2011	66 666,67	5555,56
01.08.2011	61 111,11	5555,56
01.09.2011	55 555,56	5555,56
01.10.2011	50 000,00	5555,56	1237,50	320,83
01.11.2011	44 444,44	5555,56
01.12.2011	38 888,89	5555,56
01.01.2012	33 333,33	1851,85	1466,67	229,17	1466,67
01.02.2012	31 481,48	1851,85
01.03.2012	29 629,63	1851,85	168,06	168,06
01.04.2012	27 777,78	1851,85
01.05.2012	25 925,93	1851,85
01.06.2012	24 074,07	1851,85	305,56	137,50
01.07.2012	22 222,22	1851,85
01.08.2012	20 370,37	1851,85
01.09.2012	18 518,52	1851,85
01.10.2012	16 666,67	1851,85	412,50	106,94
01.11.2012	14 814,81	1851,85
01.12.2012	12 962,96	1851,85
01.01.2013	11 111,11	925,93	488,89	76,39	488,89
01.02.2013	10 185,19	925,93
01.03.2013	9259,26	925,93	53,47	53,47
01.04.2013	8333,33	925,93
01.05.2013	7407,41	925,93
01.06.2013	6481,48	925,93	91,67	38,19
01.07.2013	5555,56	925,93
01.08.2013	4629,63	925,93
01.09.2013	3703,70	925,93
01.10.2013	2777,78	925,93	114,58	22,92
01.11.2013	1851,85	925,93
01.12.2013	925,93	925,93
31.12.2015	0,00		122,22	7,64	122,22
Итого		100 000,00			2077,78

Таблица 10

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования при СПИ 3 года

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6
01.01.2011	100 000,00	4166,67
01.02.2011	95 833,33	4166,67
01.03.2011	91 666,67	4166,67	515,63	515,63
01.04.2011	87 500,00	4166,67
01.05.2011	83 333,33	4166,67
01.06.2011	79 166,67	4166,67	962,50	446,88
01.07.2011	75 000,00	4166,67
01.08.2011	70 833,33	4166,67
01.09.2011	66 666,67	4166,67
01.10.2011	62 500,00	4166,67	1340,63	378,13
01.11.2011	58 333,33	4166,67
01.12.2011	54 166,67	4166,67
01.01.2012	50 000,00	2777,78	1650,00	309,38	1650,00
01.02.2012	47 222,22	2777,78
01.03.2012	44 444,44	2777,78	252,08	252,08
01.04.2012	41 666,67	2777,78
01.05.2012	38 888,89	2777,78
01.06.2012	36 111,11	2777,78	458,33	206,25
01.07.2012	33 333,33	2777,78
01.08.2012	30 555,56	2777,78
01.09.2012	27 777,78	2777,78
01.10.2012	25 000,00	2777,78	618,75	160,42
01.11.2012	22 222,22	2777,78
01.12.2012	19 444,44	2777,78
01.01.2013	16 666,67	1388,89	733,33	114,58	733,33
01.02.2013	15 277,78	1388,89
01.03.2013	13 888,89	1388,89	80,21	80,21
01.04.2013	12 500,00	1388,89
01.05.2013	11 111,11	1388,89
01.06.2013	9722,22	1388,89	137,50	57,29
01.07.2013	8333,33	1388,89
01.08.2013	6944,44	1388,89
01.09.2013	5555,56	1388,89
01.10.2013	4166,67	1388,89	171,87	34,37
01.11.2013	2777,78	1388,89
01.12.2013	1388,89	1388,89
31.12.2013	0,00		183,33	11,46	183,33
Итого		100 000,00			2566,67

Таблица 11

Сумма налога на имущество при разных способах начисления амортизации при СПИ 3 года

Год	Налог на имущество
	при линейном способе, руб.	при способе уменьшаемого остатка, руб.	при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ, руб.
1	2	3	4
2011	1833,00	1467,00	1650,00
2012	1100,00	489,00	733,00
2013	367,00	122,00	183,00
Итого	3300,00	2078,00	2566,00

Таблица 12

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка при СПИ 3 года

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе уменьшаемого остатка	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии (перерасхода) от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	1833,00	1467,00	-366,00	0,37%
2012	1100,00	489,00	-611,00	0,61%
2013	367,00	122,00	-245,00	0,25%
Итого	3300,00	2078,00	-1222,00	1,22%

Таблица 13

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ при СПИ 3 года

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе суммы чисел лет СПИ	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	1833,00	1650,00	-183,00	0,18%
2012	1100,00	733,00	-367,00	0,37%
2013	367,00	183,00	-184,00	0,18%
Итого	3300,00	2566,00	-734,00	0,73%

Таблица 14

Сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления амортизации при СПИ 3 года

Годы	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе суммы чисел лет СПИ	Разница доли налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка и способе суммы чисел лет СПИ (гр. 2 - гр. 3)
1	2	3	4
2011	0,37%	0,18%	0,19%
2012	0,61%	0,37%	0,24%
2013	0,25%	0,18%	0,07%
Итого	1,22%	0,73%	0,49%

Таблица 15

Линейный способ начисления амортизации при СПИ 4 года

Дата	Норма амортизационных отчислений	Ежемесячные амортизационные отчисления, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Налог на имущество
				сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6	7
01.01.2011	2,1%	2083,33	100 000,00
01.02.2011	2,1%	2083,33	97 916,67
01.03.2011	2,1%	2083,33	95 833,33	532,81	532,81
01.04.2011	2,1%	2083,33	93 750,00
01.05.2011	2,1%	2083,33	91 666,67
01.06.2011	2,1%	2083,33	89 583,33	1031,25	498,44
01.07.2011	2,1%	2083,33	87 500,00
01.08.2011	2,1%	2083,33	85 416,67
01.09.2011	2,1%	2083,33	83 333,33
01.10.2011	2,1%	2083,33	81 250,00	1495,31	464,06
01.11.2011	2,1%	2083,33	79 166,67
01.12.2011	2,1%	2083,33	77 083,33
01.01.2012	2,1%	2083,33	75 000,00	1925,00	429,69	1925,00
01.02.2012	2,1%	2083,33	72 916,67
01.03.2012	2,1%	2083,33	70 833,33	395,31	395,31
01.04.2012	2,1%	2083,33	68 750,00
01.05.2012	2,1%	2083,33	66 666,67
01.06.2012	2,1%	2083,33	64 583,33	756,25	360,94
01.07.2012	2,1%	2083,33	62 500,00
01.08.2012	2,1%	2083,33	60 416,67
01.09.2012	2,1%	2083,33	58 333,33
01.10.2012	2,1%	2083,33	56 250,00	1082,81	326,56
01.11.2012	2,1%	2083,33	54 166,67
01.12.2012	2,1%	2083,33	52 083,33
01.01.2013	2,1%	2083,33	50 000,00	1375,00	292,19	1375,00
01.02.2013	2,1%	2083,33	47 916,67
01.03.2013	2,1%	2083,33	45 833,33	257,81	257,81
01.04.2013	2,1%	2083,33	43 750,00
01.05.2013	2,1%	2083,33	41 666,67
01.06.2013	2,1%	2083,33	39 583,33	481,25	223,44
01.07.2013	2,1%	2083,33	37 500,00
01.08.2013	2,1%	2083,33	35 416,67
01.09.2013	2,1%	2083,33	33 333,33
01.10.2013	2,1%	2083,33	31 250,00	670,31	189,06
01.11.2013	2,1%	2083,33	29 166,67
01.12.2013	2,1%	2083,33	27 083,33
01.01.2014	2,1%	2083,33	25 000,00	825,00	154,69	825,00
01.02.2014	2,1%	2083,33	22 916,67
01.03.2014	2,1%	2083,33	20 833,33	120,31	120,31
01.04.2014	2,1%	2083,33	18 750,00
01.05.2014	2,1%	2083,33	16 666,67
01.06.2014	2,1%	2083,33	14 583,33	206,25	85,94
01.07.2014	2,1%	2083,33	12 500,00
01.08.2014	2,1%	2083,33	10 416,67
01.09.2014	2,1%	2083,33	8333,33
01.10.2014	2,1%	2083,33	6250,00	257,81	51,56
01.11.2014	2,1%	2083,33	4166,67
01.12.2014	2,1%	2083,33	2083,33
31.12.2014	2,1%	2083,33	0,00	275,00	17,19	275,00
Итого		100 000,00				4400,00

Таблица 16

Способ уменьшаемого остатка при СПИ 4 года

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6
01.01.2011	100 000,00	4166,67
01.02.2011	95 833,33	4166,67
01.03.2011	91 666,67	4166,67	515,63	515,63
01.04.2011	87 500,00	4166,67
01.05.2011	83 333,33	4166,67
01.06.2011	79 166,67	4166,67	962,50	446,88
01.07.2011	75 000,00	4166,67
01.08.2011	70 833,33	4166,67
01.09.2011	66 666,67	4166,67
01.10.2011	62 500,00	4166,67	1340,63	378,13
01.11.2011	58 333,33	4166,67
01.12.2011	54 166,67	4166,67
01.01.2012	50 000,00	2083,33	1650,00	309,38	1650,00
01.02.2012	47 916,67	2083,33
01.03.2012	45 833,33	2083,33	257,81	257,81
01.04.2012	43 750,00	2083,33
01.05.2012	41 666,67	2083,33
01.06.2012	39 583,33	2083,33	481,25	223,44
01.07.2012	37 500,00	2083,33
01.08.2012	35 416,67	2083,33
01.09.2012	33 333,33	2083,33
01.10.2012	31 250,00	2083,33	670,31	189,06
01.11.2012	29 166,67	2083,33
01.12.2012	27 083,33	2083,33
01.01.2013	25 000,00	1041,67	825,00	154,69	825,00
01.02.2013	23 958,33	1041,67
01.03.2013	22 916,67	1041,67	128,91	128,91
01.04.2013	21 875,00	1041,67
01.05.2013	20 833,33	1041,67
01.06.2013	19 791,67	1041,67	240,63	111,72
01.07.2013	18 750,00	1041,67
01.08.2013	17 708,33	1041,67
01.09.2013	16 666,67	1041,67
01.10.2013	15 625,00	1041,67	335,16	94,53
01.11.2013	14 583,33	1041,67
01.12.2013	13 541,67	1041,67
01.01.2014	12 500,00	1041,67	412,50	77,34	412,50
01.02.2014	11 458,33	1041,67
01.03.2014	10 416,67	1041,67	60,16	60,16
01.04.2014	9375,00	1041,67
01.05.2014	8333,33	1041,67
01.06.2014	7291,67	1041,67	103,13	42,97
01.07.2014	6250,00	1041,67
01.08.2014	5208,33	1041,67
01.09.2014	4166,67	1041,67
01.10.2014	3125,00	1041,67	128,91	25,78
01.11.2014	2083,33	1041,67
01.12.2014	1041,67	1041,67
31.12.2014	0,00		137,50	8,59	137,50
Итого		100 000,00			3025,00

Таблица 17

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования при СПИ 4 года

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6
01.01.2011	100 000,00	3333,33
01.02.2011	96 666,67	3333,33
01.03.2011	93 333,33	3333,33	522,50	522,50
01.04.2011	90 000,00	3333,33
01.05.2011	86 666,67	3333,33
01.06.2011	83 333,33	3333,33	990,00	467,50
01.07.2011	80 000,00	3333,33
01.08.2011	76 666,67	3333,33
01.09.2011	73 333,33	3333,33
01.10.2011	70 000,00	3333,33	1402,50	412,50
01.11.2011	66 666,67	3333,33
01.12.2011	63 333,33	3333,33
01.01.2012	60 000,00	2500,00	1760,00	357,50	1760,00
01.02.2012	57 500,00	2500,00
01.03.2012	55 000,00	2500,00	309,38	309,38
01.04.2012	52 500,00	2500,00
01.05.2012	50 000,00	2500,00
01.06.2012	47 500,00	2500,00	577,50	268,13
01.07.2012	45 000,00	2500,00
01.08.2012	42 500,00	2500,00
01.09.2012	40 000,00	2500,00
01.10.2012	37 500,00	2500,00	804,38	226,88
01.11.2012	35 000,00	2500,00
01.12.2012	32 500,00	2500,00
01.01.2013	30 000,00	1666,67	990,00	185,63	990,00
01.02.2013	28 333,33	1666,67
01.03.2013	26 666,67	1666,67	151,25	151,25
01.04.2013	25 000,00	1666,67
01.05.2013	23 333,33	1666,67
01.06.2013	21 666,67	1666,67	275,00	123,75
01.07.2013	20 000,00	1666,67
01.08.2013	18 333,33	1666,67
01.09.2013	16 666,67	1666,67
01.10.2013	15 000,00	1666,67	371,25	96,25
01.11.2013	13 333,33	1666,67
01.12.2013	11 666,67	1666,67
01.01.2014	10 000,00	833,33	440,00	68,75	440,00
01.02.2014	9166,67	833,33
01.03.2014	8333,33	833,33	48,13	48,13
01.04.2014	7500,00	833,33
01.05.2014	6666,67	833,33
01.06.2014	5833,33	833,33	82,50	34,38
01.07.2014	5000,00	833,33
01.08.2014	4166,67	833,33
01.09.2014	3333,33	833,33
01.10.2014	2500,00	833,33	103,13	20,63
01.11.2014	1666,67	833,33
01.12.2014	833,33	833,33
31.12.2014	0,00		110,00	6,88	110,00
Итого		100 000,00			3300,00

Таблица 18

Налог на имущество "Альфа" при начислении амортизации различными способами при СПИ 4 года

Год	Налог на имущество
	при линейном способе, руб.	при способе уменьшаемого остатка, руб.	при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ, руб.
1	2	3	4
2011	1925,00	1650,00	1760,00
2012	1375,00	825,00	990,00
2013	825,00	413,00	440,00
2014	275,00	138,00	110,00
Итого	4400,00	3025,00	3300,00

Таблица 19

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка при СПИ 4 года

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе уменьшаемого остатка	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии (перерасхода) от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	1925,00	1650,00	-275,00	0,28%
2012	1375,00	825,00	-550,00	0,55%
2013	825,00	413,00	-412,00	0,41%
2014	275,00	138,00	-137,00	0,14%
Итого	4400,00	3025,00	-2585,00	1,38%

Таблица 20

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ при СПИ 4 года

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе суммы чисел лет СПИ	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	1925,00	1760,00	-165,00	0,17%
2012	1375,00	990,00	-385,00	0,39%
2013	825,00	440,00	-385,00	0,39%
2014	275,00	110,00	-165,0	0,17%
Итого	4400,00	3300,00	-1100,00	1,10%

Таблица 21

Сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления амортизации при СПИ 4 года

Годы	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе суммы чисел лет СПИ	Разница доли налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка и способе суммы чисел лет СПИ (гр. 2 - гр. 3)
1	2	3	4
2011	0,28%	0,17%	0,11%
2012	0,55%	0,39%	0,16%
2013	0,41%	0,39%	0,02%
2014	0,14%	0,17%	-0,03%
Итого	1,38%	1,10%	0,28%

Таблица 22

Линейный способ начисления амортизации при СПИ 6 лет

Дата	Норма амортизационных отчислений	Ежемесячная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Налог на имущество
				сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6	7
01.01.2011	1,39%	1388,89	100 000,00
01.02.2011	1,39%	1388,89	98 611,11
01.03.2011	1,39%	1388,89	97 222,22	538,54	538,54
01.04.2011	1,39%	1388,89	95 833,33
01.05.2011	1,39%	1388,89	94 444,44
01.06.2011	1,39%	1388,89	93 055,56	1054,17	515,63
01.07.2011	1,39%	1388,89	91 666,67
01.08.2011	1,39%	1388,89	90 277,78
01.09.2011	1,39%	1388,89	88 888,89
01.10.2011	1,39%	1388,89	87 500,00	1546,88	492,71
01.11.2011	1,39%	1388,89	86 111,11
01.12.2011	1,39%	1388,89	84 722,22
01.01.2012	1,39%	1388,89	83 333,33	2016,67	469,79	2016,67
01.02.2012	1,39%	1388,89	81 944,44
01.03.2012	1,39%	1388,89	80 555,56	446,88	446,88
01.04.2012	1,39%	1388,89	79 166,67
01.05.2012	1,39%	1388,89	77 777,78
01.06.2012	1,39%	1388,89	76 388,89	870,83	423,96
01.07.2012	1,39%	1388,89	75 000,00
01.08.2012	1,39%	1388,89	73 611,11
01.09.2012	1,39%	1388,89	72 222,22
01.10.2012	1,39%	1388,89	70 833,33	1271,88	401,04
01.11.2012	1,39%	1388,89	69 444,44
01.12.2012	1,39%	1388,89	68 055,56
01.01.2013	1,39%	1388,89	66 666,67	1650,00	378,13	1650,00
01.02.2013	1,39%	1388,89	65 277,78
01.03.2013	1,39%	1388,89	63 888,89	355,21	355,21
01.04.2013	1,39%	1388,89	62 500,00
01.05.2013	1,39%	1388,89	61 111,11
01.06.2013	1,39%	1388,89	59 722,22	687,50	332,29
01.07.2013	1,39%	1388,89	58 333,33
01.08.2013	1,39%	1388,89	56 944,44
01.09.2013	1,39%	1388,89	55 555,56
01.10.2013	1,39%	1388,89	54 166,67	996,87	309,38
01.11.2013	1,39%	1388,89	52 777,78
01.12.2013	1,39%	1388,89	51 388,89
01.01.2014	1,39%	1388,89	50 000,00	1283,33	286,46	1283,33
01.02.2014	1,39%	1388,89	48 611,11
01.03.2014	1,39%	1388,89	47 222,22	263,54	263,54
01.04.2014	1,39%	1388,89	45 833,33
01.05.2014	1,39%	1388,89	44 444,44
01.06.2014	1,39%	1388,89	43 055,56	504,17	240,63
01.07.2014	1,39%	1388,89	41 666,67
01.08.2014	1,39%	1388,89	40 277,78
01.09.2014	1,39%	1388,89	38 888,89
01.10.2014	1,39%	1388,89	37 500,00	721,87	217,71
01.11.2014	1,39%	1388,89	36 111,11
01.12.2014	1,39%	1388,89	34 722,22
01.01.2015	1,39%	1388,89	33 333,33	916,67	194,79	916,67
01.02.2015	1,39%	1388,89	31 944,44
01.03.2015	1,39%	1388,89	30 555,56	171,88	171,88
01.04.2015	1,39%	1388,89	29 166,67
01.05.2015	1,39%	1388,89	27 777,78
01.06.2015	1,39%	1388,89	26 388,89	320,83	148,96
01.07.2015	1,39%	1388,89	25 000,00
01.08.2015	1,39%	1388,89	23 611,11
01.09.2015	1,39%	1388,89	22 222,22
01.10.2015	1,39%	1388,89	20 833,33	446,87	126,04
01.11.2015	1,39%	1388,89	19 444,44
01.12.2015	1,39%	1388,89	18 055,56
01.01.2016	1,39%	1388,89	16 666,67	550,00	103,12	550,00
01.02.2016	1,39%	1388,89	15 277,78
01.03.2016	1,39%	1388,89	13 888,89	80,21	80,21
01.04.2016	1,39%	1388,89	12 500,00
01.05.2016	1,39%	1388,89	11 111,11
01.06.2016	1,39%	1388,89	9722,22	137,50	57,29
01.07.2016	1,39%	1388,89	8333,33
01.08.2016	1,39%	1388,89	6944,44
01.09.2016	1,39%	1388,89	5555,56
01.10.2016	1,39%	1388,89	4166,67	171,87	34,37
01.11.2016	1,39%	1388,89	2777,78
01.12.2016	1,39%	1388,89	1388,89
31.12.2016	1,39%	1388,89	0,00	183,33	11,46	183,33
Итого		100 000,00				6600,00

Таблица 23

Способ уменьшаемого остатка при СПИ 6 лет

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6
01.01.2011	100 000,00	2777,78
01.02.2011	97 222,22	2777,78
01.03.2011	94 444,44	2777,78	527,08	527,08
01.04.2011	91 666,67	2777,78
01.05.2011	88 888,89	2777,78
01.06.2011	86 111,11	2777,78	1008,33	481,25
01.07.2011	83 333,33	2777,78
01.08.2011	80 555,56	2777,78
01.09.2011	77 777,78	2777,78
01.10.2011	75 000,00	2777,78	1443,75	435,42
01.11.2011	72 222,22	2777,78
01.12.2011	69 444,44	2777,78
01.01.2012	66 666,67	1851,85	1833,33	389,58	1833,33
01.02.2012	64 814,81	1851,85
01.03.2012	62 962,96	1851,85	351,39	351,39
01.04.2012	61 111,11	1851,85
01.05.2012	59 259,26	1851,85
01.06.2012	57 407,41	1851,85	672,22	320,83
01.07.2012	55 555,56	1851,85
01.08.2012	53 703,70	1851,85
01.09.2012	51 851,85	1851,85
01.10.2012	50 000,00	1851,85	962,50	290,28
01.11.2012	48 148,15	1851,85
01.12.2012	46 296,30	1851,85
01.01.2013	44 444,44	1234,57	1222,22	259,72	1222,22
01.02.2013	43 209,88	1234,57
01.03.2013	41 975,31	1234,57	234,26	234,26
01.04.2013	40 740,74	1234,57
01.05.2013	39 506,17	1234,57
01.06.2013	38 271,60	1234,57	448,15	213,89
01.07.2013	37 037,04	1234,57
01.08.2013	35 802,47	1234,57
01.09.2013	34 567,90	1234,57
01.10.2013	33 333,33	1234,57	641,67	193,52
01.11.2013	32 098,77	1234,57
01.12.2013	30 864,20	1234,57
01.01.2014	29 629,63	823,05	814,81	173,15	814,81
01.02.2014	28 806,58	823,05
01.03.2014	27 983,54	823,05	156,17	156,17
01.04.2014	27 160,49	823,05
01.05.2014	26 337,45	823,05
01.06.2014	25 514,40	823,05	298,77	142,59
01.07.2014	24 691,36	823,05
01.08.2014	23 868,31	823,05
01.09.2014	23 045,27	823,05
01.10.2014	22 222,22	823,05	427,78	129,01
01.11.2014	21 399,18	823,05
01.12.2014	20 576,13	823,05
01.01.2015	19 753,09	548,70	543,21	115,43	543,21
01.02.2015	19 204,39	548,70
01.03.2015	18 655,69	548,70	104,12	104,12
01.04.2015	18 107,00	548,70
01.05.2015	17 558,30	548,70
01.06.2015	17 009,60	548,70	199,18	95,06
01.07.2015	16 460,91	548,70
01.08.2015	15 912,21	548,70
01.09.2015	15 363,51	548,70
01.10.2015	14 814,81	548,70	285,19	86,01
01.11.2015	14 266,12	548,70
01.12.2015	13 717,42	548,70
01.01.2016	13 168,72	1097,39	362,14	76,95	362,14
01.02.2016	12 071,33	1097,39
01.03.2016	10 973,94	1097,39	63,37	63,37
01.04.2016	9876,54	1097,39
01.05.2016	8779,15	1097,39
01.06.2016	7681,76	1097,39	108,64	45,27
01.07.2016	6584,36	1097,39
01.08.2016	5486,97	1097,39
01.09.2016	4389,57	1097,39
01.10.2016	3292,18	1097,39	135,80	27,16
01.11.2016	2194,79	1097,39
01.12.2016	1097,39	1097,39
31.12.2016	0,00		144,86	9,05	144,86
Итого		100 000,00			4920,58

Таблица 24

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования при СПИ 6 лет

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6
01.01.2011	100 000,00	2380,95
01.02.2011	97 619,05	2380,95
01.03.2011	95 238,10	2380,95	530,36	530,36
01.04.2011	92 857,14	2380,95
01.05.2011	90 476,19	2380,95
01.06.2011	88 095,24	2380,95	1021,43	491,07
01.07.2011	85 714,29	2380,95
01.08.2011	83 333,33	2380,95
01.09.2011	80 952,38	2380,95
01.10.2011	78 571,43	2380,95	1473,21	451,79
01.11.2011	76 190,48	2380,95
01.12.2011	73 809,52	2380,95
01.01.2012	71 428,57	1984,13	1885,71	412,50	1885,71
01.02.2012	69 444,44	1984,13
01.03.2012	67 460,32	1984,13	376,49	376,49
01.04.2012	65 476,19	1984,13
01.05.2012	63 492,06	1984,13
01.06.2012	61 507,94	1984,13	720,24	343,75
01.07.2012	59 523,81	1984,13
01.08.2012	57 539,68	1984,13
01.09.2012	55 555,56	1984,13
01.10.2012	53 571,43	1984,13	1031,25	311,01
01.11.2012	51 587,30	1984,13
01.12.2012	49 603,17	1984,13
01.01.2013	47 619,05	1587,30	1309,52	278,27	1309,52
01.02.2013	46 031,75	1587,30
01.03.2013	44 444,44	1587,30	248,81	248,81
01.04.2013	42 857,14	1587,30
01.05.2013	41 269,84	1587,30
01.06.2013	39 682,54	1587,30	471,43	222,62
01.07.2013	38 095,24	1587,30
01.08.2013	36 507,94	1587,30
01.09.2013	34 920,63	1587,30
01.10.2013	33 333,33	1587,30	667,86	196,43
01.11.2013	31 746,03	1587,30
01.12.2013	30 158,73	1587,30
01.01.2014	28 571,43	1190,48	838,10	170,24	838,10
01.02.2014	27 380,95	1190,48
01.03.2014	26 190,48	1190,48	147,32	147,32
01.04.2014	25 000,00	1190,48
01.05.2014	23 809,52	1190,48
01.06.2014	22 619,05	1190,48	275,00	127,68
01.07.2014	21 428,57	1190,48
01.08.2014	20 238,10	1190,48
01.09.2014	19 047,62	1190,48
01.10.2014	17 857,14	1190,48	383,04	108,04
01.11.2014	16 666,67	1190,48
01.12.2014	15 476,19	1190,48
01.01.2015	14 285,71	793,65	471,43	88,39	471,43
01.02.2015	13 492,06	793,65
01.03.2015	12 698,41	793,65	72,02	72,02
01.04.2015	11 904,76	793,65
01.05.2015	11 111,11	793,65
01.06.2015	10 317,46	793,65	130,95	58,93
01.07.2015	9523,81	793,65
01.08.2015	8730,16	793,65
01.09.2015	7936,51	793,65
01.10.2015	7142,86	793,65	176,79	45,83
01.11.2015	6349,21	793,65
01.12.2015	5555,56	793,65
01.01.2016	4761,90	396,83	209,52	32,74	209,52
01.02.2016	4365,08	396,83
01.03.2016	3968,25	396,83	22,92	22,92
01.04.2016	3571,43	396,83
01.05.2016	3174,60	396,83
01.06.2016	2777,78	396,83	39,29	16,37
01.07.2016	2380,95	396,83
01.08.2016	1984,13	396,83
01.09.2016	1587,30	396,83
01.10.2016	1190,48	396,83	49,11	9,82
01.11.2016	793,65	396,83
01.12.2016	396,83	396,83
31.12.2016	0,00		52,38	3,27	52,38
Итого		100 000,00			4766,67

Таблица 25

Сумма налога на имущество при разных способах начисления амортизации при СПИ 6 лет

Год	Налог на имущество
	при линейном способе, руб.	при способе уменьшаемого остатка, руб.	при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ, руб.
1	2	3	4
2011	2017,00	1833,00	1886,00
2012	1650,00	1222,00	1310,00
2013	1283,00	815,00	838,00
2014	917,00	543,00	471,00
2015	550,00	362,00	210,00
2016	183,00	145,00	52,00
Итого	6600,00	4920,00	4767,00

Таблица 26

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка при СПИ 6 лет

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе уменьшаемого остатка	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии (перерасхода) от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	2017,00	1833,00	-184,00	0,18%
2012	1650,00	1222,00	-428,00	0,43%
2013	1283,00	815,00	-468,00	0,47%
2014	917,00	543,00	-374,00	0,37%
2015	550,00	362,00	-188,00	0,19%
2016	183,00	145,00	-38,00	0,04%
Итого	6600,00	4920,00	-1680,00	1,68%

Таблица 27

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ при СПИ 6 лет

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе суммы чисел лет СПИ	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	2017,00	1886,00	-131,00	0,13%
2012	1650,00	1310,00	-340,00	0,34%
2013	1283,00	838,00	-445,00	0,45%
2014	917,00	471,00	-446,00	0,45%
2015	550,00	210,00	-340,00	0,34%
2016	183,00	52,00	-131,00	0,13%
Итого	6600,00	4767,00	-1833,00	1,83%

Таблица 28

Сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления амортизации при СПИ 6 лет

Годы	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе суммы чисел лет СПИ	Разница доли налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка и способе суммы чисел лет СПИ (гр. 2 - гр. 3)
1	2	3	4
2011	0,18%	0,13%	0,05%
2012	0,43%	0,34%	0,09%
2013	0,47%	0,45%	0,02%
2014	0,37%	0,45%	-0,08%
2015	0,19%	0,34%	-0,15%
2016	0,04%	0,13%	-0,09%
Итого	1,68%	1,83%	-0,15%

Г) Вычислим налог на имущество при разных способах начисления амортизации для срока полезного использования 7 лет.

Таблица 29

Линейный способ начисления амортизации при СПИ 7 лет

Дата	Норма амортизационных отчислений	Ежемесячная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Налог на имущество
				сумма налога нарастающим итогом	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6	7
01.01.2011	1,19%	1190,48	100 000,00
01.02.2011	1,19%	1190,48	98 809,52
01.03.2011	1,19%	1190,48	97 619,05	540,18	540,18
01.04.2011	1,19%	1190,48	96 428,57
01.05.2011	1,19%	1190,48	95 238,10
01.06.2011	1,19%	1190,48	94 047,62	1060,71	520,54
01.07.2011	1,19%	1190,48	92 857,14
01.08.2011	1,19%	1190,48	91 666,67
01.09.2011	1,19%	1190,48	90 476,19
01.10.2011	1,19%	1190,48	89 285,71	1561,61	500,89
01.11.2011	1,19%	1190,48	88 095,24
01.12.2011	1,19%	1190,48	86 904,76
01.01.2012	1,19%	1190,48	85 714,29	2042,86	481,25	2042,86
01.02.2012	1,19%	1190,48	84 523,81
01.03.2012	1,19%	1190,48	83 333,33	461,61	461,61
01.04.2012	1,19%	1190,48	82 142,86
01.05.2012	1,19%	1190,48	80 952,38
01.06.2012	1,19%	1190,48	79 761,90	903,57	441,96
01.07.2012	1,19%	1190,48	78 571,43
01.08.2012	1,19%	1190,48	77 380,95
01.09.2012	1,19%	1190,48	76 190,48
01.10.2012	1,19%	1190,48	75 000,00	1325,89	422,32
01.11.2012	1,19%	1190,48	73 809,52
01.12.2012	1,19%	1190,48	72 619,05
01.01.2013	1,19%	1190,48	71 428,57	1728,57	402,68	1728,57
01.02.2013	1,19%	1190,48	70 238,10
01.03.2013	1,19%	1190,48	69 047,62	383,04	383,04
01.04.2013	1,19%	1190,48	67 857,14
01.05.2013	1,19%	1190,48	66 666,67
01.06.2013	1,19%	1190,48	65 476,19	746,43	363,39
01.07.2013	1,19%	1190,48	64 285,71
01.08.2013	1,19%	1190,48	63 095,24
01.09.2013	1,19%	1190,48	61 904,76
01.10.2013	1,19%	1190,48	60 714,29	1090,18	343,75
01.11.2013	1,19%	1190,48	59 523,81
01.12.2013	1,19%	1190,48	58 333,33
01.01.2014	1,19%	1190,48	57 142,86	1414,29	324,11	1414,29
01.02.2014	1,19%	1190,48	55 952,38
01.03.2014	1,19%	1190,48	54 761,90	304,46	304,46
01.04.2014	1,19%	1190,48	53 571,43
01.05.2014	1,19%	1190,48	52 380,95
01.06.2014	1,19%	1190,48	51 190,48	589,29	284,82
01.07.2014	1,19%	1190,48	50 000,00
01.08.2014	1,19%	1190,48	48 809,52
01.09.2014	1,19%	1190,48	47 619,05
01.10.2014	1,19%	1190,48	46 428,57	854,46	265,18
01.11.2014	1,19%	1190,48	45 238,10
01.12.2014	1,19%	1190,48	44 047,62
01.01.2015	1,19%	1190,48	42 857,14	1100,00	245,54	1100,00
01.02.2015	1,19%	1190,48	41 666,67
01.03.2015	1,19%	1190,48	40 476,19	225,89	225,89
01.04.2015	1,19%	1190,48	39 285,71
01.05.2015	1,19%	1190,48	38 095,24
01.06.2015	1,19%	1190,48	36 904,76	432,14	206,25
01.07.2015	1,19%	1190,48	35 714,29
01.08.2015	1,19%	1190,48	34 523,81
01.09.2015	1,19%	1190,48	33 333,33
01.10.2015	1,19%	1190,48	32 142,86	618,75	186,61
01.11.2015	1,19%	1190,48	30 952,38
01.12.2015	1,19%	1190,48	29 761,90
01.01.2016	1,19%	1190,48	28 571,43	785,71	166,96	785,71
01.02.2016	1,19%	1190,48	27 380,95
01.03.2016	1,19%	1190,48	26 190,48	147,32	147,32
01.04.2016	1,19%	1190,48	25 000,00
01.05.2016	1,19%	1190,48	23 809,52
01.06.2016	1,19%	1190,48	22 619,05	275,00	127,68
01.07.2016	1,19%	1190,48	21 428,57
01.08.2016	1,19%	1190,48	20 238,10
01.09.2016	1,19%	1190,48	19 047,62
01.10.2016	1,19%	1190,48	17 857,14	383,04	108,04
01.11.2016	1,19%	1190,48	16 666,67
01.12.2016	1,19%	1190,48	15 476,19
01.01.2017	1,19%	1190,48	14 285,71	471,43	88,39	471,43
01.02.2017	1,19%	1190,48	13 095,24
01.03.2017	1,19%	1190,48	11 904,76	68,75	68,75
01.04.2017	1,19%	1190,48	10 714,29
01.05.2017	1,19%	1190,48	9523,81
01.06.2017	1,19%	1190,48	8333,33	117,86	49,11
01.07.2017	1,19%	1190,48	7142,86
01.08.2017	1,19%	1190,48	5952,38
01.09.2017	1,19%	1190,48	4761,90
01.10.2017	1,19%	1190,48	3571,43	147,32	29,46
01.11.2017	1,19%	1190,48	2380,95
01.12.2017	1,19%	1190,48	1190,48
31.12.2017	1,19%	1190,48	0,00	157,14	9,82	157,14
Итого		100 000,00				7700,00

Таблица 30

Способ уменьшаемого остатка при сроке полезного использования 7 лет

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6
01.01.2011	100 000,00	2380,95
01.02.2011	97 619,05	2380,95
01.03.2011	95 238,10	2380,95	530,36	530,36
01.04.2011	92 857,14	2380,95
01.05.2011	90 476,19	2380,95
01.06.2011	88 095,24	2380,95	1021,43	491,07
01.07.2011	85 714,29	2380,95
01.08.2011	83 333,33	2380,95
01.09.2011	80 952,38	2380,95
01.10.2011	78 571,43	2380,95	1473,21	451,79
01.11.2011	76 190,48	2380,95
01.12.2011	73 809,52	2380,95
01.01.2012	71 428,57	1700,68	1885,71	412,50	1885,71
01.02.2012	69 727,89	1700,68
01.03.2012	68 027,21	1700,68	378,83	378,83
01.04.2012	66 326,53	1700,68
01.05.2012	64 625,85	1700,68
01.06.2012	62 925,17	1700,68	729,59	350,77
01.07.2012	61 224,49	1700,68
01.08.2012	59 523,81	1700,68
01.09.2012	57 823,13	1700,68
01.10.2012	56 122,45	1700,68	1052,30	322,70
01.11.2012	54 421,77	1700,68
01.12.2012	52 721,09	1700,68
01.01.2013	51 020,41	1214,77	1346,94	294,64	1346,94
01.02.2013	49 805,64	1214,77
01.03.2013	48 590,86	1214,77	270,59	270,59
01.04.2013	47 376,09	1214,77
01.05.2013	46 161,32	1214,77
01.06.2013	44 946,55	1214,77	521,14	250,55
01.07.2013	43 731,78	1214,77
01.08.2013	42 517,01	1214,77
01.09.2013	41 302,24	1214,77
01.10.2013	40 087,46	1214,77	751,64	230,50
01.11.2013	38 872,69	1214,77
01.12.2013	37 657,92	1214,77
01.01.2014	36 443,15	867,69	962,10	210,46	962,10
01.02.2014	35 575,45	867,69
01.03.2014	34 707,76	867,69	193,28	193,28
01.04.2014	33 840,07	867,69
01.05.2014	32 972,37	867,69
01.06.2014	32 104,68	867,69	372,24	178,96
01.07.2014	31 236,98	867,69
01.08.2014	30 369,29	867,69
01.09.2014	29 501,60	867,69
01.10.2014	28 633,90	867,69	536,89	164,64
01.11.2014	27 766,21	867,69
01.12.2014	26 898,51	867,69
01.01.2015	26 030,82	619,78	687,21	150,33	687,21
01.02.2015	25 411,04	619,78
01.03.2015	24 791,26	619,78	138,06	138,06
01.04.2015	24 171,48	619,78
01.05.2015	23 551,69	619,78
01.06.2015	22 931,91	619,78	265,89	127,83
01.07.2015	22 312,13	619,78
01.08.2015	21 692,35	619,78
01.09.2015	21 072,57	619,78
01.10.2015	20 452,79	619,78	383,49	117,60
01.11.2015	19 833,01	619,78
01.12.2015	19 213,22	619,78
01.01.2016	18 593,44	442,70	490,87	107,38	490,87
01.02.2016	18 150,74	442,70
01.03.2016	17 708,04	442,70	98,61	98,61
01.04.2016	17 265,34	442,70
01.05.2016	16 822,64	442,70
01.06.2016	16 379,94	442,70	189,92	91,31
01.07.2016	15 937,24	442,70
01.08.2016	15 494,54	442,70
01.09.2016	15 051,83	442,70
01.10.2016	14 609,13	442,70	273,92	84,00
01.11.2016	14 166,43	442,70
01.12.2016	13 723,73	442,70
01.01.2017	13 281,03	1106,75	350,62	76,70	350,62
01.02.2017	12 174,28	1106,75
01.03.2017	11 067,53	1106,75	63,91	63,91
01.04.2017	9960,77	1106,75
01.05.2017	8854,02	1106,75
01.06.2017	7747,27	1106,75	109,57	45,65
01.07.2017	6640,52	1106,75
01.08.2017	5533,76	1106,75
01.09.2017	4427,01	1106,75
01.10.2017	3320,26	1106,75	136,96	27,39
01.11.2017	2213,51	1106,75
01.12.2017	1106,75	1106,75
31.12.2020	0,00		146,09	9,13	146,09
Итого		100 000,00			5870,00

Таблица 31

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования при СПИ 7 лет

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.	Налог на имущество
			сумма налога	взнос в бюджет	сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6
01.01.2011	100 000,00	2083,33
01.02.2011	97 916,67	2083,33
01.03.2011	95 833,33	2083,33	532,81	532,81
01.04.2011	93 750,00	2083,33
01.05.2011	91 666,67	2083,33
01.06.2011	89 583,33	2083,33	1031,25	498,44
01.07.2011	87 500,00	2083,33
01.08.2011	85 416,67	2083,33
01.09.2011	83 333,33	2083,33
01.10.2011	81 250,00	2083,33	1495,31	464,06
01.11.2011	79 166,67	2083,33
01.12.2011	77 083,33	2083,33
01.01.2012	75 000,00	1785,71	1925,00	429,69	1925,00
01.02.2012	73 214,29	1785,71
01.03.2012	71 428,57	1785,71	397,77	397,77
01.04.2012	69 642,86	1785,71
01.05.2012	67 857,14	1785,71
01.06.2012	66 071,43	1785,71	766,07	368,30
01.07.2012	64 285,71	1785,71
01.08.2012	62 500,00	1785,71
01.09.2012	60 714,29	1785,71
01.10.2012	58 928,57	1785,71	1104,91	338,84
01.11.2012	57 142,86	1785,71
01.12.2012	55 357,14	1785,71
01.01.2013	53 571,43	1488,10	1414,29	309,38	1414,29
01.02.2013	52 083,33	1488,10
01.03.2013	50 595,24	1488,10	282,37	282,37
01.04.2013	49 107,14	1488,10
01.05.2013	47 619,05	1488,10
01.06.2013	46 130,95	1488,10	540,18	257,81
01.07.2013	44 642,86	1488,10
01.08.2013	43 154,76	1488,10
01.09.2013	41 666,67	1488,10
01.10.2013	40 178,57	1488,10	773,44	233,26
01.11.2013	38 690,48	1488,10
01.12.2013	37 202,38	1488,10
01.01.2014	35 714,29	1190,48	982,14	208,71	982,14
01.02.2014	34 523,81	1190,48
01.03.2014	33 333,33	1190,48	186,61	186,61
01.04.2014	32 142,86	1190,48
01.05.2014	30 952,38	1190,48
01.06.2014	29 761,90	1190,48	353,57	166,96
01.07.2014	28 571,43	1190,48
01.08.2014	27 380,95	1190,48
01.09.2014	26 190,48	1190,48
01.10.2014	25 000,00	1190,48	500,89	147,32
01.11.2014	23 809,52	1190,48
01.12.2014	22 619,05	1190,48
01.01.2015	21 428,57	892,86	628,57	127,68	628,57
01.02.2015	20 535,71	892,86
01.03.2015	19 642,86	892,86	110,49	110,49
01.04.2015	18 750,00	892,86
01.05.2015	17 857,14	892,86
01.06.2015	16 964,29	892,86	206,25	95,76
01.07.2015	16 071,43	892,86
01.08.2015	15 178,57	892,86
01.09.2015	14 285,71	892,86
01.10.2015	13 392,86	892,86	287,28	81,03
01.11.2015	12 500,00	892,86
01.12.2015	11 607,14	892,86
01.01.2016	10 714,29	595,24	353,57	66,29	353,57
01.02.2016	10 119,05	595,24
01.03.2016	9523,81	595,24	54,02	54,02
01.04.2016	8928,57	595,24
01.05.2016	8333,33	595,24
01.06.2016	7738,10	595,24	98,21	44,20
01.07.2016	7142,86	595,24
01.08.2016	6547,62	595,24
01.09.2016	5952,38	595,24
01.10.2016	5357,14	595,24	132,59	34,38
01.11.2016	4761,90	595,24
01.12.2016	4166,67	595,24
01.01.2017	3571,43	297,62	157,14	24,55	157,14
01.02.2017	3273,81	297,62
01.03.2017	2976,19	297,62	17,19	17,19
01.04.2017	2678,57	297,62
01.05.2017	2380,95	297,62
01.06.2017	2083,33	297,62	29,46	12,28
01.07.2017	1785,71	297,62
01.08.2017	1488,10	297,62
01.09.2017	1190,48	297,62
01.10.2017	892,86	297,62	36,83	7,37
01.11.2017	595,24	297,62
01.12.2017	297,62	297,62
31.12.2017	0,00		39,29	2,46	39,29
Итого		100 000,00			5500,00

Таблица 32

Сумма налога на имущество при разных способах начисления амортизации при СПИ 7 лет

Год	Налог на имущество
	при линейном способе, руб.	при способе уменьшаемого остатка, руб.	при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ, руб.
1	2	3	4
2011	2043,00	1886,00	1925,00
2012	1729,00	1347,00	1414,00
2013	1414,00	962,00	982,00
2014	1100,00	687,00	629,00
2015	786,00	491,00	354,00
2016	471,00	351,00	157,00
2017	157,00	146,00	39,00
Итого	7700,00	5870,00	5500,00

Выводы аналогичны выводам по табл. 25 и подтверждают отмеченную ранее тенденцию. Итоговая сумма по налогу на имущество организации "Альфа" за 7 лет при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на 2200,00 руб. (7700,00 - 5500,00) меньше, чем при линейном способе, и на 370,00 руб. (5870,00 - 5500,00) меньше, чем при способе уменьшаемого остатка.

Из данных, приведенных в табл. 33 и 34, следует, что за 7 лет полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,83%, то есть 1830 руб. экономии налога на имущество (такой процент экономии получается уже за 6 лет СПИ при использовании способа суммы чисел лет СПИ), и соответственно 2200 руб. в случае применения способа суммы чисел лет СПИ. Здесь уместно указать, что при СПИ 7 лет в течение названного срока экономится (даже без учета дисконтирования) сумма, равная годовому налогу на имущество организаций по ставке 2,2%.

Таблица 33

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка при СПИ 7 лет

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе уменьшаемого остатка	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии (перерасхода) от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	2043,00	1886,00	-157,00	0,16%
2012	1729,00	1347,00	-382,00	0,38%
2013	1414,00	962,00	-452,00	0,45%
2014	1100,00	687,00	-413,00	0,41%
2015	786,00	491,00	-295,00	0,30%
2016	471,00	351,00	-120,00	0,12%
2017	157,00	146,00	-11,00	0,01%
Итого	7700,00	5870,00	-1830,00	1,83%

Таблица 34

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ при СПИ 7 лет

Годы	Налог на имущество при линейном способе амортизации	Налог на имущество при способе суммы чисел лет СПИ	Экономия (-) перерасход (+) по налогу на имущество гр. 3 - гр. 2	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства (см. формулу 8)
1	2	3	4	5
2011	2043,00	1925,00	-118,00	0,12%
2012	1729,00	1414,00	-315,00	0,32%
2013	1414,00	982,00	-432,00	0,43%
2014	1100,00	629,00	-471,00	0,47%
2015	786,00	354,00	-432,00	0,43%
2016	471,00	157,00	-314,00	0,31%
2017	157,00	39,00	-118,00	0,12%
Итого	7700,00	5500,00	-2200,00	2,20%

Таблица 35

Сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления амортизации при СПИ 7 лет

Годы	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка	Доля налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе суммы чисел лет СПИ	Разница доли налоговой экономии от первоначальной стоимости основного средства при способе уменьшаемого остатка и способе суммы чисел лет СПИ (гр. 2 - гр. 3)
1	2	3	4
2011	0,16%	0,12%	0,04%
2012	0,38%	0,32%	0,06%
2013	0,45%	0,43%	0,02%
2014	0,41%	0,47%	-0,06%
2015	0,30%	0,43%	-0,13%
2016	0,12%	0,31%	-0,19%
2017	0,01%	0,12%	-0,11%
Итого	1,83%	2,20%	-0,37%

Процент экономии налога при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на 0,37% (2,20 - 1,83%) больше, чем при способе уменьшаемого остатка.

Теперь настало время для подведения итогов и формирования выводов на основе произведенных расчетов.

Выводы

Представим ситуацию, при которой организация рассматривает возможность приобретения оборудования стоимостью 100 000,00 руб. Альтернативные виды одинакового по стоимости оборудования могут приносить организации доходы на протяжении 3, 4, 5, 6 или 7 лет. Руководитель организации поставил перед экономистами задачу: оптимизировать выплаты по налогу на имущество, для этого приобрести оборудование с соответствующими возможностями установления сроков полезного использования и закрепить в учетной политике организации наиболее выгодный способ начисления амортизации.

Выше мы рассчитали ежегодные и итоговые суммы по налогу на имущество организации "Альфа" для разных сроков полезного использования при разных методах начисления амортизации. Для всех случаев доказано, что наименее выгодным является линейный способ начисления амортизации, потому что сумма налога на имущество для уплаты в бюджет всегда наибольшая. При начислении амортизации двумя другими способами возникает экономия по налогу на имущество по сравнению с линейным способом.

Будем использовать проценты экономии по налогу на имущество, рассчитанные нами выше для каждого срока полезного использования и каждого способа начисления суммы амортизации. Представим все проценты экономии в единой табл. 36, построенной на основе данных табл. 5-7; 12-14; 19-21; 26-28 и 33-35.

Таблица 36

Сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления амортизации и разных СПИ

Процент экономии по налогу на имущество
годы	для СПИ = 3 годам		для СПИ = 4 годам		для СПИ = 5 годам		для СПИ = 6 годам		для СПИ = 7 годам
	при способе уменьш. остатка	при способе суммы чисел лет СПИ	при способе уменьш. остатка	при способе суммы чисел лет СПИ	при способе уменьш. остатка	при способе суммы чисел лет СПИ	при способе уменьш. остатка	при способе суммы чисел лет СПИ	при способе уменьш. остатка	при способе суммы чисел лет СПИ
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
2011	0,37%	0,18%	0,28%	0,17%	0,22%	0,15%	0,18%	0,13%	0,16%	0,12%
2012	0,61%	0,37%	0,55%	0,39%	0,48%	0,37%	0,43%	0,34%	0,38%	0,32%
2013	0,25%	0,18%	0,41%	0,39%	0,47%	0,44%	0,47%	0,45%	0,45%	0,43%
2014	-	-	0,14%	0,17%	0,28%	0,37%	0,37%	0,45%	0,41%	0,47%
2015	-	-	-	-	0,08%	0,15%	0,19%	0,34%	0,30%	0,43%
2016	-	-	-	-	-	-	0,04%	0,13%	0,12%	0,31%
2017	-	-	-	-	-	-	-	-	0,01%	0,12%
	1,22%	0,73%	1,38%	1,10%	1,53%	1,47%	1,68%	1,83%	1,83%	2,20%

Для начала проведем анализ процентов экономии по налогу на имущество для разных сроков полезного использования по годам.

Мы видим, что на протяжении всех лет для СПИ 3 года процент экономии по налогу на имущество при использовании способа уменьшаемого остатка превышает процент экономии по налогу при способе списания стоимости по сумме чисел лет. Для СПИ 4 года отмеченное соотношение соблюдается в течение первых 3 лет, а в 4-й год большую экономию организация получает в случае закрепления в учетной политике способа списания стоимости по сумме чисел лет. Такая же ситуация характерна также для срока полезного использования 5 и более лет. Кроме того, исходя из данных табл. 36 подтверждается вывод, сделанный ранее при анализе табл. 25, что итоговый процент экономии по налогу на имущество начиная с СПИ 6 лет больше при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а не при способе уменьшаемого остатка.

Для организации данный вывод может иметь следующую практическую значимость: если организация точно решила не использовать линейный способ начисления амортизации, как наименее выгодный, то она должна грамотно оценить свой будущий денежный поток.

Если при прочих равных условиях на протяжении ближайших 3 лет ожидается получать доходы выше, чем в последующие годы, то целесообразно использовать при начислении амортизации способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, потому что процент экономии по налогу на имущество в первые годы при данном способе ниже, а суммы налога - соответственно выше, и повышенный налог на имущество не создаст для организации дополнительные финансовые трудности. И наоборот, если доходы ожидаются в ближайшие годы ниже, чем в последующие, следует рассмотреть возможность начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, так как процент экономии по налогу на имущество в первые годы выше.

Теперь сравним итоговые проценты экономии по налогу на имущество при способе уменьшаемого остатка и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для разных сроков полезного использования. Данные приведены в табл. 37.

Таблица 37

Сравнение итоговых процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления амортизации и разных СПИ

Итоговый процент экономии по налогу на имущество
СПИ	при способе уменьшаемого остатка	при способе суммы чисел лет СПИ
1	2	3
3 года	1,22%	0,73%
4 года	1,38%	1,10%
5 лет	1,53%	1,47%
6 лет	1,68%	1,83%
7 лет	1,83%	2,20%

На основе данной таблицы мы можем сделать несколько выводов.

Во-первых, чем больше срок полезного использования, тем больше процент экономии по налогу на имущество при обоих способах начисления амортизации: уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет.

Во-вторых, при небольшом сроке полезного использования экономия по налогу на имущество при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка превышает экономию по налогу при способе списания стоимости по сумме чисел лет. Но с шестилетнего срока полезного использования ситуация меняется: экономия по налогу на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начинает превышать экономию по налогу со способом уменьшаемого остатка. Этот вывод имеет большое практическое значение для налогового планирования налога на имущество. По группе однородных объектов основных средств с каким-то определенным сроком полезного использования организация может произвести аналогичные представленным в статье расчеты, чтобы понять, какой способ начисления амортизации: уменьшаемого остатка или списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, - будет выгодней с точки зрения экономии по налогу, подлежащему уплате в бюджет для данного срока полезного использования.

В-третьих, организация может выбрать из подряд следующих друг за другом сроков полезного использования тот, при котором экономия по налогу на имущество при выбранном способе начисления амортизации будет наибольшей.

На основе расчетов по различным комбинациям способов начисления амортизации и сроков полезного использования мы доказали, что организации не выгодно использовать линейный способ начисления амортизации. При выборе прочих способов начисления амортизации следует руководствоваться следующим правилом: при небольших сроках полезного использования лучше применять способ уменьшаемого остатка, а при достаточно больших - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При прочих равных условиях экономия по налогу на имущество будет больше для больших сроков полезного использования, если начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет.

Следует отметить, что при осуществлении расчетов необходимо помнить о связи налога на имущество организации с налогом на прибыль организации, так как налог на имущество в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ включается в себестоимость продукции в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Снижение налога на имущество приводит к росту налога на прибыль, поскольку уменьшается сумма прочих расходов, включаемых в расчет налоговой базы налога на прибыль организаций, и наоборот. Поэтому рассчитываемую налоговую экономию по налогу на имущество целесообразно корректировать на размер "налогового щита", рассчитываемого как:

1 - Нс, (9)

где Нс - ставка налога на прибыль в долях от единицы.

Необходимо отметить, что применение отличных от линейного способов может существенно осложнить ведение бухгалтерского и налогового учета. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

Е. Вылкова,

д-р экон. наук,

проф. каф. финансов СПбГУЭФ

С. Фатиева,

бухгалтер

Извлечение из письма Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531

"Налоги и налоговое планирование", N 11, 12, ноябрь, декабрь 2011 г.