Компенсация расходов на лечение (Е.Ю. Коненкова, "Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2011 г.)

Компенсация расходов на лечение

Некоторые компании предоставляют своим сотрудникам такой дополнительный вид социальной защиты, как компенсация расходов на лечение. Признаются ли данные выплаты расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль? Облагаются ли они НДФЛ и взносами в государственные внебюджетные фонды?

Работодатель может закрепить положение о полном или частичном компенсировании сотрудникам стоимости медицинских услуг в коллективном (трудовом) договоре. Право на включение в коллективный договор дополнительных, не предусмотренных законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ст. 41 и 57 ТК РФ.

Если же такие компенсации расходов сотрудников на платную медицинскую помощь в организации на постоянной основе не применяются, а предназначаются лишь определенным сотрудникам, целесообразно оформлять выплату каждой компенсации приказом руководителя организации. В приказе может быть указано, например, следующее: "Возместить сотруднику (Ф.И.О.) расходы на лечение в пределах 50% от стоимости платных медицинских услуг, согласно подтверждающим лечение документам. Возмещение осуществить за счет чистой прибыли компании*(1)". Приказ издается на основании соответствующего письменного заявления работника.

Налогообложение

Налог на прибыль

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Расходы, связанные с выплатами компенсаций работникам стоимости платных медицинских услуг, в данном перечне отсутствуют.

Минфин России в письме от 05.02.08 N 03-03-06/1/81 разъяснил, что согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются:

- любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- суммы материальной помощи;

- суммы оплаты дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий; подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях); товаров для личного потребления работников; другие аналогичные расходы в пользу работников.

Перечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (письма Минфина России от 12.03.08 N 03-03-06/1/169, от 20.02.08 N 03-03-06/1/120).

Расходы, связанные с выплатами работникам компенсаций стоимости платных медицинских услуг, не признаются в целях налогообложения прибыли, как "другие аналогичные расходы в пользу работников" (письмо Минфина России от 12.03.08 N 03-03-06/1/169).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения уплаченные работодателями суммы, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, так и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям), или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Подчеркнем, что данный порядок применяется только тогда, когда компенсация производится за счет средств, оставшихся в компании после уплаты налога на прибыль.

Минфин России в письмах от 01.12.10 N 03-04-06/6-285, от 21.10.08 N 03-04-06-01/311 разъяснил, что возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения без налогообложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится оплата. Следовательно, для освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения сотрудников необходимо наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. Это может быть как специально созданный фонд, так и просто нераспределенная прибыль компании.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения, что такое "средства, остающиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль", поэтому воспользуемся нормой п. 1 ст. 11 НК РФ: институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Фактически данные средства являются прибылью, оставшейся в распоряжении организации, которая в соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) определяется как финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных налогов и иных аналогичных платежей.

Величина прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), отражается по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса, представляемого по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года.

Таким образом, если организацией расходы на лечение компенсируются именно за счет таких сумм (т.е. в предыдущих периодах имелась нераспределенная прибыль), удерживать НДФЛ с дохода сотрудника, которому организация оплатила лечение, не следует. Если же нераспределенная прибыль за предыдущие периоды в компании отсутствует, то компенсация расходов на лечение в суммах, превышающих 4 000 руб. за налоговый период, будет облагаться НДФЛ как материальная помощь.

Взносы в государственные внебюджетные фонды

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых самозанятым лицам - предпринимателям, адвокатам, нотариусам);

- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Для организаций - плательщиков страховых взносов объектом обложения взносами признаются также выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Когда организация компенсирует часть лечения работника, она производит выплату в пользу работника, по сути, оказывая ему материальную помощь.

По общему правилу (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

На наш взгляд, сумма материальной помощи в виде компенсации лечения (части лечения) работника (его родственников) не облагается взносами лишь в пределах 4 000 руб. за расчетный период. Если же в данном расчетном периоде работник уже исчерпал лимит в 4 000 руб. при получении ранее сумм материальной помощи, то облагаться взносами в государственные внебюджетные фонды будет вся сумма.

Е.Ю. Коненкова,

консультант по налогам и сборам

ЗАО "2К Аудит - Деловые консультации / Morison International"

"Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) На расходование чистой прибыли компании на социальные нужды (в том числе на компенсации за платные медицинские услуги) необходимо иметь соответствующее разрешение ее учредителей.