Ежемесячные выплаты за выслугу лет - в расходы? (И. Антоненко, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2011 г.)

Ежемесячные выплаты за выслугу лет - в расходы?

Чиновники не дают четкого ответа на вопрос, можно ли учесть ежемесячные выплаты за выслугу лет в расходах на оплату труда. Арбитражная практика противоречива.

Многие компании стимулируют лояльность наиболее ценных работников такой надбавкой, как выплата за выслугу лет. Некоторые разбивают ее на ежемесячные выплаты. При учете такого поощрения в составе расходов у бухгалтера может возникнуть проблема.

Чиновники не против?

В недавнем письме специалисты Минфина России ушли от ответа на вопрос о правомерности отражения в расходах при расчете базы по налогу на прибыль ежемесячных выплат за выслугу лет*(1). Они разъяснили, что в расходы фирмы на оплату труда включаются единовременные вознаграждения за выслугу лет*(2). При этом затраты на заработную плату признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из сумм, начисленных согласно статье 255 Налогового кодекса*(3). Система оплаты труда, включая надбавки стимулирующего характера и премирование, устанавливается трудовыми (коллективными) договорами или локальными нормативными актами*(4).

Ранее свою позицию по этому вопросу высказывали московские налоговики. Они считают, что надбавку в виде ежемесячной выплаты за выслугу лет можно включать в расчет налоговой базы в составе расходов на оплату труда*(5). При этом такие выплаты должны производиться на основании локальных нормативных актов компании. Надбавки следует предусмотреть в трудовых (коллективных) договорах. Они должны ежемесячно выплачиваться работникам в зависимости от фактически отработанного ими времени и стажа работы в компании.

Мнения арбитров разделились

По вопросу учета ежемесячных выплат за выслугу лет арбитражной практики за последние годы нет. Существуют только более ранние решения, и они противоречивы. В спорах судьи выясняли, должны ли такие выплаты отражаться в базе при расчете налога на прибыль и облагаться ЕСН. Так, ФАС Северо-Западного округа со ссылкой на нормы Трудового и Налогового кодексов *(6), а также на локальные нормативные акты фирмы признал возможность учета ежемесячных выплат за выслугу лет в составе налоговых расходов*(7).

ФАС Уральского округа встал на сторону налоговиков. Арбитры указали*(8), что трудовым законодательством не установлена безусловная обязанность работодателя выплачивать сотрудникам единовременные вознаграждения за выслугу лет. Поэтому и норма Налогового кодекса*(9), которая позволяет учитывать такие вознаграждения при расчете базы по налогу на прибыль, является фактически неработающей. Аналогичный вывод сделал и ФАС Московского округа*(10).

Рекомендации фирме

Исходя из разъяснений финансового и налогового ведомств можно сделать вывод о том, что затраты на ежемесячные выплаты за выслугу лет можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль в расходах на оплату труда. Но вероятность возникновения спора с проверяющими достаточно высока. Ведь налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Шансы отстоять свою правоту в суде есть как у компаний, так и у инспекторов.

Налоговый кодекс не содержит понятия "единовременное вознаграждение". По нашему мнению, единовременность вознаграждения заключается в том, как оно установлено. Порядок же его выплаты может быть и разовым, и ежемесячным. Он определяется условиями трудовых (коллективных) договоров с работниками. Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, рекомендуем фирме создать положение о надбавке за выслугу лет. В нем нужно установить следующее: порядок выплат за выслугу лет - ежемесячный после достижения установленного положением стажа; порядок расчета выплаты за выслугу лет зависит от стажа работы в компании (см. схему на полях).

Стаж работы	Надбавка (в % от месячного оклада)
От 3 до 5 лет	5
От 5 до 7 лет	10
От 7 до 9 лет	15
Свыше 9 лет	20

Также нужно прописать перечисленные выше условия в трудовых (коллективных) договорах с работниками.

И. Антоненко,

финансовый директор группы лизинговых компаний "Северная Венеция",

ведущий эксперт "Национальной консалтинговой компании"

Мнение. Ежемесячное вознаграждение за выслугу лет - в расходы

Константин Новоселов, советник государственной гражданской службы РФ I класса, аттестованный консультант по налогам и сборам, к.э.н.

Фирма может включить ежемесячное вознаграждение в виде надбавки за выслугу лет при расчете налога на прибыль в состав расходов на оплату труда, если выполняются следующие условия: данные выплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами; порядок начисления и условия выплаты вознаграждения определены локальными нормативными актами фирмы; выплаты за выслугу лет ставятся локальным нормативным актом фирмы в зависимость не только от стажа работы, но и от фактического времени работы. То есть ежемесячные вознаграждения в виде надбавки за выслугу лет должны быть включены в систему оплаты труда и установлены в зависимости от элементов данной системы, а не являться установленной фиксированной суммой.

К расходам на оплату труда при расчете налога на прибыль, в частности, относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством РФ (п. 10 ст. 255 НК РФ). Согласно пункту 4 статьи 272 Налогового кодекса затраты на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из сумм, начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Трудовым кодексом определено, что заработная плата устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Необходимо помнить, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они были произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 29.08.2011 N 03-03-06/1/530

*(2) п. 10 ст. 255 НК РФ

*(3) п. 4 ст. 272 НК РФ

*(4) ст. 135 ТК РФ

*(5) письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2007 N 20-12/088086.2

*(6) ст. 135 ТК РФ; п. 10 ст. 255 НК РФ

*(7) пост. ФАС СЗО от 24.04.2006 N А66-14500/2005

*(8) пост. ФАС УО от 04.05.2007 N Ф09-3163/07-С2

*(9) п. 10 ст. 255 НК РФ

*(10) пост. ФАС МО от 17.09.2006, 28.09.2006 по делу N А40-13686/05-115-78 (определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 296/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)