Иностранец стал резидентом. Пересчитываем НДФЛ (Е. Подлипалина, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2011 г.)

Иностранец стал резидентом. Пересчитываем НДФЛ

С 2011 года переплату по НДФЛ, образовавшуюся при изменении налогового статуса работника-иностранца, возвращает инспекция по окончании налогового периода. В некоторых случаях эта обязанность возлагается и на фирму.

В процессе трудовой деятельности в российской компании у иностранного работника может измениться налоговый статус (из нерезидента он может превратиться в резидента). В таком случае компании необходимо пересчитать НДФЛ*(1), а иногда и вернуть ему излишне уплаченный налог.

Смена статуса - перерасчет налога

При смене налогового статуса работника-иностранца фирма может пересчитать по итогам налогового периода НДФЛ с полученных от нее доходов по новой ставке. Это надо сделать с начала года, в котором изменился статус сотрудника. Ставку налога определяют на дату выплаты дохода исходя из фактического времени пребывания сотрудника в России. Напомним, если иностранный работник пробудет на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, его заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Причем эти 12 месяцев могут начаться в одном налоговом периоде (календарном году), а завершиться в следующем.

Разницу между НДФЛ, удержанным по ставке 30 процентов и пересчитанным по ставке 13 процентов, иностранному работнику возвращает инспекция, где он состоит на учете (по месту жительства или месту пребывания). Для возврата налога иностранец должен представить декларацию по форме N 3-НДФЛ, заявление на возврат и документы, подтверждающие статус налогового резидента*(2). К таким документам относятся копия паспорта с отметками пограничников, справка с места работы, квитанции о проживании в гостинице и т.д.

Для возврата налога на доходы физических лиц не всегда нужно дожидаться окончания календарного года. Например, если статус налогового резидента сотрудник приобрел в июле. В этом случае, по мнению Минфина России*(3), компания может сама пересчитать ему суммы НДФЛ за предыдущие месяцы текущего налогового периода. Излишняя сумма может быть зачтена в счет уплаты налога работником до конца календарного года, а оставшаяся часть будет возвращена ему инспекцией.

Пример

11 января 2011 г. ОАО "Актив" приняло на работу гражданина Украины на должность мерчандайзера. Работник находится на территории РФ с 01.01.2011, что подтверждает миграционная карта. Оклад работника - 40 000 руб. Вычетами он не пользуется. Зарплата, начисленная за период с января по июнь, облагается НДФЛ по ставке 30%. 3 июля 2011 г. работник приобрел статус налогового резидента. Поэтому с последующих доходов НДФЛ удерживают по ставке 13%.

За январь-июнь НДФЛ составил:

40 000 руб. х 6 мес. х 30% = 72 000 руб.

Так как налоговый статус иностранного работника изменился, бухгалтер должен сделать перерасчет. Сумма НДФЛ за январь-июнь по ставке 13% составит:

40 000 руб. х 6 мес. х 13% = 31 200 руб.

Разница за январь-июнь, возникшая из-за смены ставки НДФЛ:

72 000 - 31 200 = 40 800 руб.

Бухгалтер 03.07.2011 (на дату приобретения работником налогового статуса резидента РФ) сделал проводки:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "НДФЛ по ставке 30%"

- 72 000 руб. - сторнирован НДФЛ, начисленный по ставке 30%;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "НДФЛ по ставке 13%"

- 31 200 руб. - начислен НДФЛ по ставке 13% за январь-июнь.

Ежемесячно (с июля по декабрь) бухгалтер в учете делает проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "НДФЛ по ставке 13%"

- 5200 руб. (40 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ.

Сумма НДФЛ по ставке 13% за июль-декабрь составила:

5200 руб. х 6 мес. = 31 200 руб.

Излишняя сумма была зачтена до конца календарного года в счет уплаты налога работником. Оставшаяся часть на конец 2011 г. составила:

40 800 - 31 200 = 9600 руб.

Эту сумму должна вернуть работнику налоговая инспекция. Для этого иностранцу нужно не позднее 30.04.2012 подать декларацию, заявление на возврат и документы, подтверждающие статус налогового резидента.

Если иностранец приобрел статус налогового резидента в декабре, переплату ему сможет вернуть только налоговая инспекция. Ведь зачет сумм старых налогов в новом году производить нельзя.

Особый порядок

Когда иностранный работник покидает пределы Российской Федерации по причине окончания действия трудовой визы или каких-либо форс-мажорных обстоятельств и возвращаться не собирается, сумма переплаты по НДФЛ может быть возвращена ему работодателем безналичным перечислением, а в случае острой необходимости - наличными, в том числе иностранной валютой.

Е. Подлипалина,

аудитор компании "Родина"

Экспертиза статьи:

К. Котов,

советник Управления налогообложения ФНС России

Мнение. Кто вернет НДФЛ в новом году

Кирилл Котов, советник Управления налогообложения ФНС России

Если трудовые отношения с работником-иностранцем продолжатся в новом году, то фирма направляет его в инспекцию, руководствуясь Налоговым кодексом (подп. 1.1 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Из положений письма Минфина России от 2 сентября 2011 года N 03-04-05/6-628 однозначно следует, что НДФЛ, исчисленный налоговым агентом по ставке 30 процентов с учетом норм статей 207 и 224 Налогового кодекса по состоянию на дату фактического получения дохода, не относится к излишне уплаченному или удержанному. Поэтому обязанности извещать работника-иностранца о смене статуса и праве на возврат части ранее уплаченного НДФЛ у работодателя в данном случае не возникает (т.е. п. 5 ст. 226 НК РФ не применяется).

Вернуть налог на счет работника на основании его заявления фирме можно и нужно, если трудовые отношения с ним прекращаются. Это прямая обязанность компании как налогового агента. А если иностранец еще и уезжает из России, может возникнуть ситуация, когда не обойтись без возврата наличными из кассы.

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 226 НК РФ

*(2) п. 1.1 ст. 231 НК РФ

*(3) письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-05/6-628