Когда выгоднее платить годовую премию? (С. Последовская, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2011 г.)

Когда выгоднее платить годовую премию?

Многие компании в конце или начале года выплачивают сотрудникам годовую премию, не задумываясь о периоде начисления. Разберемся, когда выгоднее начислить премию, чтобы сэкономить на страховых взносах.

Страховые взносы на сумму премии нужно начислить в тот же месяц, что и сами премии*(1). То есть если премия начислена в декабре, то и взносы надо начислять по правилам 2011 года. Если же она была начислена в январе 2012 года, то применять необходимо правила 2012 года.

Выгода по расчету

Выбирая период начисления, следует отталкиваться не только от тарифа страховых взносов (основной тариф в 2012 г. будет ниже, чем в 2011 г.), но и от предельной величины базы. Напомним, что в 2011 году общий тариф составлял 34 процента, а предельная величина базы для начисления страховых взносов - 463 000 рублей.

Если сумма выплат работнику в 2011 году уже превысила эту сумму нарастающим итогом с начала года, то выгоднее начислить годовую премию в декабре, так как страховые взносы с нее взиматься не будут.

С 2012 года общий тариф страховых взносов будет снижен*(2) на 4 процента и составит 30 процентов. Предельная величина базы начисления страховых взносов составит 512 000 рублей. Однако в следующем году если сумма начислений в пользу работника превысит этот размер, то надо будет начислять взносы по ставке 10 процентов. То есть как такового лимита, после которого прекращают начисляться страховые взносы, в новом году не будет.

Примечание. Любые виды премий и иные стимулирующие выплаты являются составной частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Порядок выплаты премий может быть зафиксирован непосредственно в трудовых договорах или локальном нормативном акте организации, например в положении о премировании сотрудников.

Пример

Компания платит взносы по общему тарифу. Зарплата сотрудника за 2011 г., исчисленная нарастающим итогом, не превысила 463 000 руб. Премия по итогам года составила 30 000 руб. Если начислить ее в декабре 2011 г., организации придется заплатить взносы на сумму:

30 000 руб. х 34% = 10 200 руб.

Если начислить в январе 2012 г., то сумма взносов будет равна:

30 000 руб. х 30% = 9000 руб.

Таким образом, если компания начислит годовую премию в начале года, то сможет сэкономить на страховых взносах сумму:

10 200 - 9000 = 1200 руб.

Как правило, не все сотрудники компании получают к концу года такую сумму доходов, с которой можно не начислять взносы. Поэтому необходимо оценить в целом ситуацию по организации и просчитать, когда выгоднее начислять годовую премию.

Примечание. Размер годовой премии зависит от результатов деятельности организации в целом и каждого сотрудника в отдельности. При этом минимальный и максимальный размеры премии законодательство не ограничивает.

Пример

Компания платит взносы по общему тарифу. У Петрова зарплата равна 60 000 руб., у Иванова - 50 000 руб., им причитается годовая премия в размере месячной зарплаты. У 25 человек в фирме зарплата, исчисленная нарастающим итогом, не превысила предельный лимит. Каждому из них причитается премия по 30 000 руб.

Если начислить ее в декабре 2011 г., то с премий Петрова и Иванова страховые взносы исчислять не нужно. С премий других работников - необходимо. Общая сумма страховых взносов составит:

(25 чел. х 30 000 руб.) х 34% = 255 000 руб.

Если начислить в январе 2012 г., то с премий Петрова и Иванова придется исчислить страховые взносы, общая сумма которых составит:

(60 000 руб. + 50 000 руб.) х 30% = 33 000 руб.

С премий остальных работников:

(25 чел. х 30 000 руб.) х 30% = 225 000 руб.

Таким образом, в данном случае компании выгоднее начислить все премии в декабре, сэкономив сумму:

225 000 + 33 000 - 255 000 = 3000 руб.

На первый взгляд, деньги небольшие, однако с учетом того, что с 2012 г. предусмотрен лимит в 512 000 руб., после которого установлен тариф в 10%, если компания начислит премию в январе, ей придется дополнительно переплатить за Петрова и Иванова в 2012 г.

Примечание. Годовую премию необходимо облагать страховыми взносами, так как она выплачивается в рамках трудовых отношений. Причем начисление взносов не зависит от источника выплаты этой премии.

Выгода для льготных УСН

Льготники, применяющие УСН, в 2011 году уплачивали взносы по максимальному тарифу - 26 процентов, тариф в 2012 году будет снижен до 20 процентов*(3). По выплатам, которые превышают предельную базу в 512 000 рублей, взносы уплачиваться не будут. Поэтому "упрощенцам"-льготникам с небольшими зарплатами выгоднее уплачивать премии в начале 2012 года.

Пример

Организация находится на УСН и применяет льготные тарифы по взносам. Выплаты в пользу каждого сотрудника с начала года не превысили 463 000 руб. Премия по итогам года всем сотрудникам составила 600 000 руб. Если начислить ее в декабре 2011 г., организации придется заплатить взносы в сумме:

600 000 руб. х 26% = 156 000 руб.

Если начислить в январе 2012 г., то заплатить нужно в ПФР:

600 000 руб. х 20% = 120 000 руб.

Таким образом, начислив годовую премию в январе, компания сэкономит:

156 000 - 120 000 = 36 000 руб.

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(2) проект Федерального закона N 607164-5, проект Федерального закона N 607158-5

*(3) ст. 58 Закона N 212-ФЗ