Вопрос: Торговая организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции и, соответственно, ведет раздельный учет "входного" НДС. В IV квартале 2010 года данные по организации были следующими: выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, - 1 180 000 руб.; выручка от реализации товаров, не облагаемых НДС, - 500 000 руб.; общехозяйственные расходы, понесенные в рамках деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, - 300 000 руб. "Входной" НДС, относящийся к этим расходам, составил 54 000 руб., из которых 18 000 руб. были включены в расходы, а 36 000 руб. - приняты к вычету. В октябре 2011 года организация выявила ошибку... ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Торговая организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции и, соответственно, ведет раздельный учет "входного" НДС. В IV квартале 2010 года данные по организации были следующими:

- выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);

- выручка от реализации товаров, не облагаемых НДС, - 500 000 руб.;

- общехозяйственные расходы, понесенные в рамках деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, - 300 000 руб. "Входной" НДС, относящийся к этим расходам, составил 54 000 руб., из которых 18 000 руб. были включены в расходы, а 36 000 руб. - приняты к вычету.

В октябре 2011 года организация выявила ошибку: в счете-фактуре, выставленном ею в IV квартале 2010 года при реализации товара, не облагаемого НДС, на общую сумму 259 600 руб., был ошибочно выделен НДС в размере 39 600 руб. Этот налог был отражен в бухгалтерском учете, книге продаж и декларации по НДС за указанный квартал. В данный счет-фактуру были внесены изменения, в соответствии с которыми стоимость товара осталась такой же, а сумма выделенного НДС была вычеркнута. Вследствие чего в дополнительном листе книги продаж за этот период был аннулирован прежний счет-фактура и отражен новый на сумму 259 600 руб., но уже без НДС.

Обязана ли организация пересчитать за IV квартал 2010 года сумму принятого к вычету "входного" НДС, относящегося к общехозяйственным расходам?

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, таки освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных) за налоговый период.

В нормативных актах и официальных разъяснениях контролирующих органов не рассматривается ситуация, подобная той, которая изложена в вопросе.

По нашему мнению, последствия ошибочного начисления НДС торговой организацией при реализации товаров за IV квартал 2010 года будут следующими. Организация за этот налоговый период неправильно посчитала долю выручки, полученной от облагаемых НДС операций (подлежащих освобождению от налогообложения). Соответственно, за указанный период была ошибочно определена сумма принятого к вычету (включенного в расходы) "входного" НДС, относящегося к общехозяйственным расходам. Значения этих показателей необходимо пересчитать.

В соответствии с устранением выявленной ошибки в IV квартале 2010 года организация должна получить такие данные:

- выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, - 920 400 руб. (1 180 000 - 259 600), в том числе НДС - 140 400 руб. (180 000 - 39 600);

- выручка от реализации товаров, не облагаемых НДС, - 759 600 руб. (500 000 + 259 600).

Общая сумма выручки составит 1 539 600 руб. (920 400 - 140 400 + 759 600).

Доля выручки, относящейся к облагаемым НДС операциям, будет равна 0,5066 ((920 400 - 140 400) / 1 539 600), соответственно, доля выручки относящейся к не облагаемым НДС операциям, - 0,4934 (1 - 0,5066).

Следовательно, сумма "входного" НДС, относящегося к общехозяйственным расходам, будет распределена следующим образом:

- подлежит вычету - 27 356 руб. (54 000 руб. х 0,5066);

- подлежит включению в расходы - 26 644 руб. (54 000 руб. х 0,4934).

Таким образом, если в первоначальном варианте "входной" НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, был принят к вычету в сумме 36 000 руб., то после корректировки эта сумма снизилась до 27 356 руб., а сумма "входного" НДС, подлежащая включению в расходы, увеличилась.

Данные изменения необходимо отразить:

- в книге покупок, а также в декларации по НДС за IV квартал 2010 года;

- в бухгалтерском учете в периоде выявления нарушений, то есть в октябре 2011 года.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет

и налогообложение"

1 ноября 2011 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.