Прощение долга учредителем: последствия в учётах разные (П. Яковенко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 12, декабрь 2011 г.)

Прощение долга учредителем: последствия в учётах разные

Комментарий к письму Минфина России от 11.10.11 N 03-03-06/1/652 "О порядке учёта денежных средств, полученных российской организацией от своего учредителя - физического лица".

В письме Минфина России от 11.10.11 N 03-03-06/1/652 рассматривается, пожалуй, одна из самых безопасных ситуаций, связанных с прощением долга.

Ситуация

Единственным участником общества является физическое лицо, владеющее стопроцентной долей в уставном капитале. Эта особенность обществ с ограниченной ответственностью прямо закреплена в пункте 2 статьи 88 ГК РФ.

Основным видом деятельности общества является сдача помещений в аренду.

По договору беспроцентного займа участник общества предоставил ему денежные средства на приобретение нежилого помещения.

Впоследствии участник прекращает обязательство по договору беспроцентного займа прощением обществу долга на основании статьи 415 ГК РФ.

Как установлено этой статьёй, обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нём обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Возник вопрос: нужно ли компании платить налог на прибыль с этой суммы?

Доходы

Отвечая на этот вопрос, специалисты Минфина России для начала обратились к НК РФ. На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьёй 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьёй 250 НК РФ. При обложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также в счёт погашения таких заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Средства, ранее обретённые в рамках договора займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с займодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Льгота

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада или доли этого физического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако при этом полученное имущество не признаётся доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передаётся третьим лицам.

Практика

В рассматриваемом случае требование о 50-процентной доле с лихвой перекрыто.

От учредителя были получены именно деньги, так что и требование о годовой "выдержке" здесь не действует.

Таким образом, ничто не препятствует обществу не включать в налогооблагаемую базу полученные суммы.

Бухгалтерский учёт

Полученный обществом заём не признаётся доходом компании и учитывается в составе кредиторской задолженности на основании пункта 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н) и пункта 2 ПБУ 15/2008 "Учёт расходов по займам и кредитам" (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 N 107н).

Если займодавец прощает долг заёмщику, то на дату прощения долга кредиторская задолженность по договору займа прощается.

Должник признаёт прочий доход в сумме прощённого долга. Это следует из пунктов 7, 10.6 и 16 ПБУ 9/99.

В нашем случае наблюдается та редкая ситуация, когда в бухгалтерском учёте компания признаёт доход, а вот в налоговом учёте он не признаётся. Тогда в бухгалтерском учёте возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив. Так установлено правилами, закреплёнными в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н).

Пример

Общество с ограниченной ответственностью в июне 2011 года получило от единственного учредителя краткосрочный беспроцентный заём на сумму 3 000 000 руб. на приобретение нежилого помещения на первом этаже многоквартирного дома под офис. Помещение было приобретено в том же месяце. В августе 2011 года учредитель простил обществу долг и освободил его от обязанности возвращать сумму займа.

В бухгалтерском учёте компании это отразилось следующими проводками.

В июне 2011 года:

Дебет 51 Кредит 66

- 3 000 000 руб. - получен беспроцентный заём от учредителя.

В августе 2011 года:

Дебет 66 Кредит 91-1

- 3 000 000 руб. - отражено в доходах прощение долга по займу;

Дебет 68 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" Кредит 99

- 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%) - отражено возникновение постоянного налогового актива.

П. Яковенко,

эксперт

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 12, декабрь 2011 г.