Регистрация индивидуального предпринимателя в ФСС: Фонд разъясняет (Н.А. Петрова, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Регистрация индивидуального предпринимателя в ФСС: Фонд разъясняет

ФСС выпустил Письмо от 23.08.2011 N 14-03-11/08-9440 "О направлении Разъяснений о регистрации страхователей в Фонде социального страхования РФ, уплате ими страховых взносов и представлении отчетности в ФСС РФ". Указанный документ создан по поручению Правительства РФ и призван помочь безработным гражданам, планирующим открытие собственного дела, разобраться в вопросах регистрации и уплаты страховых взносов в ФСС. Соответственно, статья в первую очередь предназначена индивидуальным предпринимателям, хотя в письме ФСС даны некоторые рекомендации и юридическим лицам. Рассмотрим особенности регистрации и уплаты страховых взносов в ФСС индивидуальными предпринимателями с учетом разъяснений его представителей. Данный материал будет полезен и индивидуальным предпринимателям со стажем.

Прежде чем начать разговор о регистрации и порядке уплаты страховых взносов в ФСС индивидуальными предпринимателями, отметим, что в отличие от регистрации индивидуальных предпринимателей регистрация страхователей - юридических лиц в ФСС осуществляется не в заявительном порядке, а на основании сведений из ЕГРЮЛ, поступивших от регистрирующего органа - налоговой инспекции. Только регистрация страхователей - юридических лиц по месту нахождения своих обособленных подразделений осуществляется в заявительном порядке. При этом обособленные подразделения ставятся на учет при выполнении определенных условий. Такие подразделения должны:

- иметь отдельный баланс;

- иметь отдельный расчетный счет;

- начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Соответственно, если обособленное подразделение не ведет отдельного баланса или не имеет своего расчетного счета, не начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, юридическое лицо не подлежит регистрации в территориальном органе ФСС по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Обязательное социальное страхование индивидуальных предпринимателей

Регистрация в качестве страхователей индивидуальных предпринимателей, применяющих наемный труд

Физические лица, зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, не обязаны регистрироваться в ФСС и уплачивать туда страховые взносы за себя в отличие от обязанности по уплате страховых взносов в ПФР и фонды медицинского страхования.

Данный порядок не зависит от применяемого режима налогообложения. Отметим, что с 2011 года "упрощенцы" уплачивают страховые взносы в общем порядке.

Индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в ФСС в случае заключения трудовых договоров с физическими лицами по двум видам страхования:

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 3 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ));

- по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ)).

Для регистрации в качестве страхователя индивидуальный предприниматель подает заявление в территориальный орган ФСС по месту жительства физического лица в срок не позднее десяти дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников. Если индивидуальный предприниматель заключает договор гражданско-правового характера, он должен зарегистрироваться в ФСС в указанный срок только в случае, если договором предусматривается уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за нанимаемых лиц.

Нормативными правовыми актами, на основании которых осуществляется регистрации индивидуальных предпринимателей, являются:

- Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 959н (далее - Приказ N 959н);

- Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 (далее - Постановление N 27).

Индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением предъявляет паспорт и представляет копии следующих документов:

- свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- трудовых книжек нанимаемых им работников;

- гражданско-правовых договоров при наличии в них условий, что страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за указанных лиц.

Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель, не применяющий наемный труд, не обязан регистрироваться в ФСС в качестве страхователя. При этом он вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС.

Поскольку действующим законодательством установлен срок для регистрации в ФСС, предусмотрено и наказание за его невыполнение. На основании ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ нарушение срока регистрации в качестве страхователя влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Нарушение срока регистрации в качестве страхователя более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя влечет взыскание штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 000 руб.

И это еще не все. Согласно ст. 15.32 КоАП РФ нарушение страхователями установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании срока регистрации в органах государственных внебюджетных фондов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 руб. При этом в соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими наемный труд

Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в ФСС в качестве страхователей, исчисляют и уплачивают страховые взносы в ФСС в общем порядке.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируется нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - нормами Федерального закона N 125-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСНО, при осуществлении выплат физическим лицам должны уплачивать в ФСС страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (по тарифу 2,9%) и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (исходя из страхового тарифа, дифференцированного по классам профессионального риска, с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых ФСС).

Отдельные категории плательщиков страховых взносов (производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), указанные в ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, применяют пониженные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в переходный период 2011-2019 годов.

Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы (пп. 5 п. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком (ФСС) (п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ).

Порядок представления отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими наемный труд

Индивидуальный предприниматель, применяющий наемный труд, обязан ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (квартал, полугодие, девять месяцев, год), представлять в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации отчетность по утвержденной форме (пп. 2 п. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 24 Федерального закона N 125-ФЗ).

За 2011 год отчетность представляется страхователями по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 N 156н. Указанный расчет является единой формой отчетности для представления в территориальный орган ФСС по месту регистрации и содержит показатели плательщика по двум видам обязательного социального страхования.

При этом ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ и ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрены меры ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на страхователя обязанностей, в частности по своевременному представлению страховщику отчетности.

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.

Согласно ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ непредставление страхователем в установленный срок отчетности страховщику влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление страхователем отчетности страховщику в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока ее представления влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.

В аналогичном порядке санкции накладываются и на основании ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ, только база для начисления штрафных санкций будет разная.

Добровольное социальное страхование индивидуальных предпринимателей

Поскольку индивидуальные предприниматели не обязаны регистрироваться и уплачивать страховые взносы в ФСС за себя, они и не подлежат обязательному социальному страхованию.

Индивидуальные предприниматели вне зависимости от применяемого режима налогообложения подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеют право на получение пособия по данному виду обязательного социального страхования только в случае добровольного вступления в правоотношения и уплаты страховых взносов (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ). То есть, если индивидуальный предприниматель хочет получать пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на себя как физическое лицо, он должен в добровольном порядке уплачивать взносы в ФСС.

В соответствии с п. 6 Приказа N 959н для вступления в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователи одновременно с заявлением представляют в территориальный орган ФСС по месту жительства копии следующих документов:

- паспорта;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности (при наличии);

- свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в ФСС исходя из стоимости страхового года (ст. 4.5 Федерального закона N 255-ФЗ).

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного Федеральным законом N 212-ФЗ в части страховых взносов в ФСС, увеличенное в 12 раз. Тариф в ФСС - 2,9%.

МРОТ, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, установлен Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменения в ст. 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" в размере 4 330 руб. в месяц (действует в 2011 году).

Обратите внимание! Федеральным законом от 01.06.2011 N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 1 июня 2011 года установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 4 611 руб. в месяц. Соответственно, платежи по добровольному социальному страхованию с 1 января 2012 года вырастут.

Согласно п. 4 и 7 ст. 4.5 Федерального закона N 255-ФЗ и нормам Постановления Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" уплата страховых взносов в ФСС производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В случае неуплаты страховых взносов за соответствующий календарный год в указанный срок правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством считаются прекратившимися.

Таким образом, страхователям в целях обеспечения пособием по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2012 году следует зарегистрироваться в территориальном органе ФСС по месту своего жительства и произвести уплату страховых взносов в размере 1 506,8 руб. не позднее 31 декабря 2011 года.

Индивидуальные предприниматели, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, должны представлять отчетность в ФСС. Форма отчета (форма 4а-ФСС РФ), порядок и сроки его представления утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.10.2009 N 847н "Об утверждении формы отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, порядками сроков его представления".

Отчет составляется и представляется ежегодно не позднее 15 января года, следующего за отчетным, в территориальный орган ФСС по месту регистрации физического лица.

Обратите внимание! На официальном сайте ФСС (www.fss.ru) размещена вся необходимая информация по вопросам социального страхования, в том числе по отделениям ФСС в регионах.

Н.А. Петрова,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.