Вопрос: Организация на основании локального нормативного акта и проведенной аттестации рабочих мест по условиям труда выплачивает работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда компенсации в соответствии со ст. 219 ТК РФ. Работодатель не включает в базу по НДФЛ суммы указанных компенсаций на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. В Письме от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@ ФНС указала, что выплачиваемые работодателем компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, если условия труда... ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.)

Организация на основании локального нормативного акта и проведенной аттестации рабочих мест по условиям труда выплачивает работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда компенсации в соответствии со ст. 219 ТК РФ. Работодатель не включает в базу по НДФЛ суммы указанных компенсаций на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

В Письме от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@ ФНС указала, что выплачиваемые работодателем компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, если условия труда работников являются неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Следует ли из этого, что если после проведения аттестации рабочих мест установлено, что вредные условия труда являются устранимыми, компенсационные выплаты работникам подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Статьей 219 ТК РФ установлено, что каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В настоящий момент размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления в порядке, определенном абз. 14 ст. 219 ТК РФ, Правительством РФ не установлены. Трудовой кодекс предоставляет работодателю право установить компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда в коллективном договоре, локальном нормативном акте с учетом финансово-экономического положения работодателя.

При этом компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с опасными и вредными условиями труда, производятся до тех пор, пока работодатель не обеспечит на рабочих местах безопасные условия труда, подтвержденные результатами аттестации рабочих мест по условиям труда. Данными положениями ТК РФ законодатели пытались стимулировать работодателя в устранении вредных и опасных условий труда работников. При отсутствии в настоящий момент утвержденных минимальных размеров компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, компенсации, установленные в коллективном договоре, локальном нормативном акте, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Если после проведения аттестации рабочих мест установлено, что вредные условия труда являются устранимыми, то оснований для осуществления компенсационных выплат больше нет, и если такие выплаты продолжаются, они уже не относятся к компенсационным и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 ноября 2011 г.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.