Налоговая ставка по НДПИ: грядут изменения (Д.А. Столяров, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Налоговая ставка по НДПИ: грядут изменения

Федеральным законом от 21.07.2011 N 258-ФЗ, вступающим в силу с 01.01.2012, внесены изменения в ст. 342 "Налоговая ставка" гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Поправки направлены на оказание поддержки нефтедобывающей отрасли и стимулирование освоения новых провинций.

Расширен список полезных ископаемых, в отношении которых применяется нулевая ставка

Список полезных ископаемых, добыча которых облагается НДПИ по нулевой ставке (0% или 0 руб.), приведен в п. 1 ст. 342 НК РФ. Налогообложение по ставке 0 руб. может производиться только в отношении добытого полезного ископаемого, налоговая база по которому определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В соответствии с п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база по НДПИ рассчитывается как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, горючего природного газа (растворенного газа или его смеси и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемого через нефтяные скважины (попутного газа), горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья.

С 01.01.2012 перечень полезных ископаемых, облагаемых по нулевой ставке, увеличится за счет нефти, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море (пп. 14), Охотском море (пп. 15), севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах указанного автономного округа (пп. 16).

Нулевая ставка применяется при выполнении определенных условий.

Место добычи нефти	Вид лицензии	Степень выработанности запасов (Св) по состоянию на 01.01.2012	Накопленный объем добычи нефти на участке недр, млн. т	Срок разработки запасов участка недр*(1)
Участок недр, расположенный полностью или частично в Черном море	Лицензия на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых	-	20	Не превышает 10 лет или равен 10 годам
	Лицензия на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых	-		Не превышает 15 лет или равен 15 годам
	Лицензия на право пользования участками недр, выданная до 01.01.2012	Меньше или равна 0,05		Не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 01.01.2012
Участок недр, расположенный полностью или частично в Охотском море	Лицензия на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых	-	30	Не превышает 10 лет или равен 10 годам
	Лицензия на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых	-		Не превышает 15 лет или равен 15 годам
	Лицензия на право пользования участками недр, выданная до 01.01.2012	Меньше или равна 0,05		Не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 01.01.2012
Участок недр, расположенный полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа	Лицензия на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых	-	25	Не превышает 10 лет или равен 10 годам
	Лицензия на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых	-		Не превышает 15 лет или равен 15 годам
	Лицензия на право пользования участками недр, выданная до 01.01.2012	Меньше или равна 0,05		Не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 01.01.2012
*(1) Данный срок считается с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 342 НК РФ нулевая ставка по НДПИ будет применяться в отношении:

- кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, с 01.01.2013 по 31.12.2017 включительно (пп. 17);

- горючего природного газа на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа. Нулевая ставка будет применяться до тех пор, пока накопленный объем добычи горючего природного газа не достигнет 250 млрд. куб. м на участке недр, а срок разработки запасов участка недр не превысит 12 лет начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа (пп. 18);

- газового конденсата совместно с горючим природным газом, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе. В отношении этого полезного ископаемого нулевая ставка будет применяться, пока накопленный объем добычи газового конденсата на участке недр не достигнет 20 млн. т, а срок разработки запасов участка недр не превысит 12 лет начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с горючим природным газом (пп. 19).

О степени выработанности запасов

Как и прежде, степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр будет рассчитываться налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в порядке, установленном п. 4 ст. 342 НК РФ. Порядок расчета не изменяется.

Напомним: степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (кроме списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006.

С 01.01.2012 для расчета начальных извлекаемых запасов нефти для участков недр, указанных в пп. 10-12 п. 1 ст. 342 НК РФ, необходимо использовать данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2008, а для участков недр, перечисленных в пп. 14-16 этого пункта, - на 01.01.2011. Таким образом, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 понадобятся только для определения начальных извлекаемых запасов нефти, добытых на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутии), Иркутской области, Красноярского края (пп. 8 указанного пункта).

О налоговой ставке в отношении добытой нефти

Как и было установлено п. 2 ст. 342 НК РФ, налоговая ставка за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной будет составлять 446 руб. (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно) и 470 руб. (начиная с 01.01.2013). Однако указанная налоговая ставка будет умножаться не на два коэффициента (Кц и Кв), а на три (Кц, Кв и Кз).

Кц - это коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, порядок определения которого установлен п. 3 ст. 342 НК РФ.

Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр. Порядок его расчета предусмотрен п. 4 ст. 342 НК РФ.

Коэффициент Кз характеризирует величину запасов конкретного участка недр. О его расчете речь идет в новом п. 5 ст. 342 НК РФ.

Если величина начальных извлекаемых запасов нефти Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. т и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр меньше или равна 0,05, применяется следующая формула:

Кз = 0,125 х Vз + 0,375, где:

Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. т с точностью до третьего знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. Следовательно, для расчета коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр в 2012 году, необходимо использовать данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году, то есть по состоянию на 01.01.2011 (Письмо Минфина РФ от 26.08.2011 N 03-06-06-01/19).

Примечание. Рассчитанный коэффициент Кз округляется до четвертого знака после запятой в соответствии с установленным порядком.

Порядок определения степени выработанности запасов (Свз) (чтобы посмотреть, меньше ли он 5 млн. т) зависит от того, когда была предоставлена лицензия на право пользования недрами. Если она была получена до 01.01.2012, степень выработанности запасов рассчитывается по состоянию на 01.01.2012 на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году. Поэтому для определения степени выработанности запасов в 2012 году понадобятся данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году.

В случае предоставления лицензии на право пользования недрами начиная с 01.01.2012 степень выработанности запасов определяется по состоянию на 1 января года, в котором получена лицензия, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году предоставления такой лицензии. Расчет в обоих случаях производится в обычном порядке: сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) делится на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.

Обратите внимание! Возможна такая ситуация: запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода. Сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых. После утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых сумма накопленной добычи нефти и начальные извлекаемые запасы нефти на конкретном участке недр уточняются в порядке, установленном п. 5 ст. 342 НК РФ.

Итак, мы выяснили, что делать, если начальные извлекаемые запасы нефти меньше 5 млн. т и степень выработанности запасов меньше или равна 0,05. Другие обстоятельства: величина начальных извлекаемых запасов нефти конкретного участка недр превышает или равна 5 млн. т и (или) степень выработанности запасов нефти конкретного участка недр превышает 0,05. Тогда коэффициент Кз принимается равным 1.

Если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр превышает начальные извлекаемые запасы нефти, использованные при расчете коэффициента Кз, к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1.

Вместо заключения обратим внимание на еще одно изменение, но уже не в пользу налогоплательщиков. С 2012 года при добыче лечебных грязей НДПИ надо будет рассчитывать исходя из налоговой ставки, равной 7,5%. Сейчас применяется налоговая ставка в размере 6%, установленная для иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.

Д.А. Столяров,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.