Вопрос: Предприятие провело модернизацию полностью самортизированного основного средства, приобретенного ранее за плату. В результате модернизации срок полезного использования объекта не увеличился. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль нужно списывать расходы на модернизацию с учетом того, что предприятие начисляет амортизацию линейным методом? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Предприятие провело модернизацию полностью самортизированного основного средства, приобретенного ранее за плату. В результате модернизации срок полезного использования объекта не увеличился. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль нужно списывать расходы на модернизацию с учетом того, что предприятие начисляет амортизацию линейным методом?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость основного средства должна была быть определена как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

На основании п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В результате модернизации объекта основных средств срок его полезного использования может увеличиться (в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство) или остаться неизменным. В том случае, если срок полезного использования не увеличивается, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, даже если модернизация проводится в отношении объекта основных средств, первоначальная стоимость которого полностью списана в состав расходов путем начисления амортизации, расходы на модернизацию увеличивают его первоначальную стоимость. При этом НК РФ не установлен порядок списания расходов, увеличивших первоначальную стоимость полностью самортизированных основных средств.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

,

K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Срок полезного использования и, соответственно, норма амортизации устанавливаются на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию и впоследствии не изменяются*(1). Следовательно, стоимость модернизированного основного средства списывается в соответствии с ранее установленной нормой амортизации.

Расходы на проведение модернизации будут учитываться в составе налоговых расходов до полного списания первоначальной стоимости объекта либо до его выбытия из состава амортизируемого имущества.

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 ноября 2011 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От редакции: за исключением ситуации, когда срок полезного использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств.