Вопрос: Учетной политикой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии с 2011 года. Надо ли применять амортизационную премию в отношении расходов на модернизацию, возникших в 2011 году, если модернизация проводится по основному средству, введенному в эксплуатацию в январе 2010 года, с учетом того, что в отношении него амортизационная премия не применялась? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Учетной политикой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии с 2011 года. Надо ли применять амортизационную премию в отношении расходов на модернизацию, возникших в 2011 году, если модернизация проводится по основному средству, введенному в эксплуатацию в январе 2010 года, с учетом того, что в отношении него амортизационная премия не применялась?

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам):

- первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

- расходов, которые понесены в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено: расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Таким образом, применение амортизационной премии - право налогоплательщика. Чтобы воспользоваться им, в учетной политике для целей налогообложения необходимо закрепить соответствующее положение. Если учетной политикой организации предусмотрено применение амортизационной премии, при проведении модернизации объекта основных средств часть расходов включается в состав косвенных расходов на дату изменения первоначальной стоимости объекта основных средств. При этом неважно, была ли часть первоначальной стоимости этого объекта списана на расходы путем применения амортизационной премии.

С.А. Крючков,

ведущий советник

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина РФ

1 ноября 2011 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.