Вопрос: Наша организация предоставляет своим работникам во временное пользование (на день, два, а то и на несколько часов) за плату сельскохозяйственные машины и агрегаты. Данные услуги оказываются не на постоянной в течение всего года основе, а время от времени при условии, что техника (агрегаты) не используется в основной деятельности. Нужно ли в отношении этой деятельности уплачивать ЕНВД? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Наша организация предоставляет своим работникам во временное пользование (на день, два, а то и на несколько часов) за плату сельскохозяйственные машины и агрегаты. Данные услуги оказываются не на постоянной в течение всего года основе, а время от времени при условии, что техника (агрегаты) не используется в основной деятельности. Нужно ли в отношении этой деятельности уплачивать ЕНВД?

Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом. При этом данный спецрежим вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. На уровне субъекта РФ определяются и виды деятельности, в отношении которых применяется специальный налоговый режим. Это могут быть все те виды деятельности, что перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, либо часть из них.

В состав "вмененных" видов деятельности входит оказание отдельных бытовых услуг и (или) их групп, подгрупп и видов в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению*(1). Причем при введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг нормативным правовым актом субъекта РФ может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов, а также отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД. В соответствии с указанным классификатором к бытовым услугам относятся услуги предприятий по прокату, в том числе по прокату сельскохозяйственных машин и агрегатов (код 019418).

Таким образом, если предоставление работникам во временное пользование за плату сельскохозяйственных машин и агрегатов относится к услугам по прокату, данная деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД при условии, что она осуществляется на территории, на которой в отношении этого вида деятельности введен указанный спецрежим. Кроме того, необходимо учитывать, что на основании п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ не переводятся на уплату единого налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

В статье 346.27 НК РФ приведен перечень основных понятий, используемых для целей применения гл. 26.3 НК РФ. Здесь, в частности, дано определение бытовых услуг. Таковыми признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, кроме услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов. Понятие услуг по прокату в обозначенной статье отсутствует, поэтому обратимся к Гражданскому кодексу *(2).

Прокату как разновидности договора аренды в гл. 34 "Аренда" ГК РФ посвящен специальный § 2 (это ст. 626-631). Согласно п. 1 ст. 626 ГК РФ по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

Что понимается под постоянной предпринимательской деятельностью? Вспомним: предпринимательской является самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ). По мнению автора, следует исходить из того, что предоставление имущества в аренду может быть признано прокатом при условии, что это не разовая сделка. В рассматриваемой ситуации, когда предприятие оказывает услуги по предоставлению имущества в пользование время от времени, нельзя сказать однозначно, что это не предпринимательская деятельность, осуществляемая на постоянной основе.

Посмотрим, какие еще требования предъявляются к договору проката. Он заключается в письменной форме и признается публичным договором (п. 2, 3 ст. 626 ГК РФ). Публичным является договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (п. 1 ст. 426 ГК РФ). Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение какому-либо лицу в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами. Запрещен отказ от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары, оказать услуги, выполнить для него соответствующие работы.

В нашем случае организация сдает имущество в аренду только своим работникам. Другими словами, установлена определенная категория потребителей. Следовательно, речь не идет о заключении публичного договора.

Делаем вывод: в рассматриваемой ситуации организация заключает со своими работниками договоры аренды, которые не квалифицируются как договоры проката, поэтому в отношении такой деятельности уплачивать ЕНВД не надо.

Д.А. Столяров,

эксперт журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2011 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ОК 002-93. Общероссийский классификатор услуг населению, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

*(2) На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено НК РФ.