Вопрос: Организация оказывает услуги по перевозке грузов в районах Крайнего Севера. Машины не всегда находятся в работе (ремонт, консервация из-за распутицы на дорогах и пр.). Права ли налоговая инспекция, требующая для целей исчисления ЕНВД включать в расчет все транспортные средства? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2011 г.)

Организация оказывает услуги по перевозке грузов в районах Крайнего Севера. Машины не всегда находятся в работе (ремонт, консервация из-за распутицы на дорогах и пр.). Права ли налоговая инспекция, требующая для целей исчисления ЕНВД включать в расчет все транспортные средства?

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В определении Конституционного Суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Белтранс" на нарушение его конституционных прав и свобод подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ" указывается, что в связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" редакция соответствующего подпункта 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ была изменена.

В связи с этим возможность применения ЕНВД зависит не от фактической эксплуатации транспортных средств, а от наличия их у лица на основании права собственности или иного права (пользования, владения и (или) распоряжения).

При неизменном предельном количестве транспортных средств для перевозок пассажиров и грузов для исчисления единого налога на вмененный доход принципиально изменился метод их учета. При этом упростился подсчет транспортных средств налогоплательщика и оптимизировался налоговый контроль в данной сфере.

В соответствии с действующим законодательством под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и в целях осуществления данной предпринимательской деятельности находящихся у налогоплательщиков на балансе.

В число автотранспортных средств, имеющихся на балансе, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, т.е. как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

К указанным автотранспортным средствам не относятся транспортные средства, переданные в аренду сторонней организации, а также имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, (например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта).

Если общее количество предназначенных для перевозки грузов автотранспортных средств, находящихся на балансе организации, а также полученных по договору аренды и договору лизинга, в налоговом периоде менее 20 единиц, должна применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Одновременно следует иметь в виду п. 8 ст. 346.29 НК РФ, согласно которому если в течение налогового периода у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, то при исчислении суммы единого налога он учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Аналогичное мнение представлено в письме Минфина России от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108.

Т. Замятина,

советник Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2011 г.