"Спорные вопросы применения УСН" (интервью с Ю. Подпориным, заместителем начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) (Е. Рубцова, "Арсенал предпринимателя", N 11, ноябрь 2011 г.)

"Спорные вопросы применения УСН" (интервью с Ю. Подпориным, заместителем начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)

Рассмотреть наиболее спорные ситуации в принятии расходов в УСН мы попросили заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.

- Можно ли учесть расходы в виде выплат к праздничным дням и в связи с юбилейными датами работников?

- Согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на оплату труда.

Состав расходов на оплату труда определяется применительно к порядку, определенному статьей 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В связи с этим если выплаты работникам к праздничным дням и в связи с юбилейными датами работников предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, то такие выплаты могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При этом следует иметь в виду, что на основании п. 21-23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются:

- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- суммы материальной помощи работникам.

- В составе каких расходов и в какой момент следует учитывать сумму удерживаемого с доходов работников НДФЛ?

- В соответствии со ст. 226 НК РФ сумма НДФЛ удерживается предпринимателем из выплачиваемых им доходов работникам. В данном случае предприниматель исполняет обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ.

В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма НДФЛ учитывается в составе расходов на оплату труда на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

- ФНС России в письме от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475 для налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы" указала: п. 3 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено, что суммы пособий по временной нетрудоспособности должны быть выплачены работникам; иных требований не установлено; налогоплательщик может уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму пособий, выплаченных работникам как за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, так и за счет средств ФСС РФ за остальные дни нетрудоспособности работника (при условии, что в совокупности со страховыми взносами налог уменьшается не более чем на 50%). Здесь возникает вопрос, можно ли при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" учесть в расходах всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам как за счет средств работодателя, так и за счет ФСС РФ?

- В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указанными налогоплательщиками при определении налоговой базы учитываются также расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

Таким образом, НК РФ предусмотрено учитывать отдельно расходы на уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Поэтому при определении налоговой базы учитываются только пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя. Источником пособий за счет средств ФСС РФ являются страховые взносы, ранее уплаченные работодателем и учтенные при налогообложении.

Беседовала

Е. Рубцова

"Арсенал предпринимателя", N 11, ноябрь 2011 г.