Применение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ: сложные вопросы (Ю. Суслова, "Арсенал предпринимателя", N 11, ноябрь 2011 г.)

Применение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ: сложные вопросы

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в Налоговом кодексе. На сумму вычета уменьшается база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст. 220 НК РФ.

Предоставление вычета при приобретении имущества

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб. Рассмотрим эти расходы подробнее.

Строительство или приобретение жилья

Вычет предоставляется по затратам, понесенным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Следует иметь в виду, что в письме от 15.03.2011 N 03-04-05/9-131 Минфин России разъяснил, что в имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере, не превышающем 2 000 000 руб., могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы по приобретению жилого дома, который расположен на данном земельном участке или который построен на данном земельном участке. При этом налоговый вычет предоставляется только после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

По мнению же налоговых органов, НК РФ устанавливает дополнительное требование для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение земельных участков (наличие свидетельства о праве собственности на дом), а не право налогоплательщика заявлять расходы по нескольким объектам недвижимости в пределах максимально установленного размера вычета. Таким образом, вычетом в данном случае можно воспользоваться либо по жилому дому, либо по земельному участку (письма ФНС России от 29.04.2010 N ШС-17-3/0115@, УФНС России по г. Москве от 03.09.2010 N 20-14/4/093146@, от 27.04.2010 N 20-14/4/045007@, от 09.03.2010 N 20-12/4/023979@).

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации (далее - КС РФ) в своем определении от 24.02.2011 N 154-О-О установил, что общая сумма имущественного налогового вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам имущественный налоговый вычет предоставляется на каждый объект недвижимости.

В соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, право собственности на которые в силу ст. 131 ГК РФ подлежат регистрации в едином государственном реестре.

В соответствии со ст. 6, 7, 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" Единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Каждая запись о праве, его ограничении (обременении) и сделке с объектом недвижимости идентифицируется номером регистрации, и проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Таким образом, земельный участок и жилой дом являются разными объектами недвижимости.

Поскольку единого мнения по данному вопросу у контролирующих органов нет, в целях правильного определения размера вычета рекомендуем обратиться за дополнительными разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

Погашение процентов

Вычет предоставляется по затратам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Рефинансирование кредитов

Вычет предоставляется по затратам на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (об этом разъясняется также в письме Минфина России от 10.08.2010 N 03-04-05/7-442).

Возможны случаи, когда сумма полученного целевого займа (кредита) на приобретение (строительство) жилья или земельного участка превышает фактические расходы на такое приобретение (строительство). Тогда размер имущественного налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на строительство либо приобретение жилья или земельного участка, и общей суммы кредита. Например, когда кредит берется не только на приобретение жилья (земельного участка), но и на затраты, связанные с благоустройством жилья (участка), которые не учитываются при предоставлении вычета (письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-04-05-01/780, от 31.12.2008 N 03-04-05-01/497, ФНС России от 21.09.2009 N 3-5-04/1445, УФНС России по г. Москве от 30.04.2010 N 20-14/4/046486@).

Расходы, связанные со строительством или приобретением жилья

Вычет предоставляется на величину фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем. В него могут также включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

При приобретении квартиры по договору уступки прав (требования) налогоплательщик имеет право в установленном порядке на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме расходов по приобретению прав на получение в собственность квартиры, которая определяется исходя из стоимости прав, указанной сторонами в таком договоре. При этом суммы любых расходов, связанных со страхованием инвестиций (страховым взносом), не увеличивают установленную сторонами стоимость приобретения прав в целях получения указанного имущественного налогового вычета (письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/026176@).

Налогоплательщик - покупатель квартиры за счет бюджетных и личных денежных средств также вправе в установленном порядке получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, исчисленный исходя только из суммы личных денежных средств, направленных на покупку квартиры, но без учета суммы бюджетных денежных средств, полученных в виде субсидий. Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@.

Фрагмент документа. Письмо УФНС России по г. Москве от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@

По мнению чиновников, изменение назначения помещения не отменяет факта осуществления расходов по приобретению квартиры. Налоговым кодексом РФ не устанавливается право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования в зависимости от сохранения статуса этого имущества как жилого помещения в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет. Таким образом, налогоплательщик при представлении в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации и всех документов, являющихся основанием для предоставления имущественного налогового вычета согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, начиная с 2008 года вправе реализовать право на получение имущественного налогового вычета независимо от того, что в момент заявления права на такой вычет жилое помещение (квартира) переведено в нежилое помещение. Данная позиция отражена в письмах ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ и от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@, а также Минфина России от 19.11.2009 N 03-04-05-01/815, в письме УФНС России по г. Москве от 29.10.2010 N 20-14/4/114007@.

Особенности предоставления вычетов по имуществу, находящемуся в общей долевой собственности

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено. В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Если один из супругов уже получил имущественный налоговый вычет по приобретенному ранее имуществу, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другого имущества, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается.

В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу только в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые правоустанавливающие документы, т.е. до 1 000 000 руб. Такая позиция подтверждается и в письме Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-05/9-425.

Исходя из положений письма Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524 не имеет значения, на кого из супругов оформлено право собственности, воспользоваться правом может любой из них по выбору.

Судебная практика. В постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07 сказано, что имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также независимо от того, кем из них вносились деньги при его приобретении.

Поэтому право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением.

К сведению. При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Возможность применения иного порядка получения имущественного налогового вычета, включая передачу права на данный вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность ст. 220 НК РФ не предусмотрена.

При этом НК РФ не предусматривает, что можно передать право на вычет или отказаться от него в пользу другого налогоплательщика (письма Минфина РФ от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485 и от 14.12.2010 N 03-04-05/7-728).

Согласование между супругами размера имущественного налогового вычета, в соответствии с абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, возможно только в случае приобретения ими квартиры в общую совместную собственность. Частным случаем является соотношение 100 и 0%.

К сведению. Под долевой собственностью понимается имущество, находящееся в общей собственности, с определением доли каждого из собственников в праве собственности. Под совместной собственностью понимается имущество без определения таких долей (п. 2 ст. 224 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, какого-либо делегирования прав налогоплательщика одним супругом другому не требуется, поскольку оба супруга признаются налогоплательщиками независимо друг от друга.

Если родители приобрели квартиру со своим несовершеннолетним ребенком в общую долевую собственность, то ребенок имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 2 резолютивной части Постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П).

При этом, по мнению Минфина России, при приобретении квартиры в общую долевую собственность членов семьи родитель, приобретающий квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность этого ребенка. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 07.07.2011 N 03-04-05/5-492 и письме УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001332@.

Пример 1

Налогоплательщик (отец) - покупатель квартиры в общую долевую собственность с двумя дочерьми (по 1/3 доли в праве собственности у каждого из них) с рассрочкой платежа (соответствующие платежи осуществляет отец) сможет реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру (при наличии договора купли-продажи квартиры) либо акта приема-передачи квартиры покупателю (при наличии инвестиционного договора о долевом участии в строительстве квартиры)

При этом исчисленный с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры максимальный размер предоставляемого имущественного налогового вычета не превышает:

- 666 666,66 руб. (2 000 000 руб. х 1/3), если покупатели-дочери на момент возникновения права на вычет являются совершеннолетними детьми покупателя-отца;

- 2 000 000 руб., если покупатели-дочери на момент возникновения права на вычет являются несовершеннолетними детьми покупателя-отца.

Предоставление вычета пенсионерам

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.

Пунктом 2 ст. 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

В то же время налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета при наличии иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 27.06.2011 N 03-04-05/5-442 и от 11.08.2010 N 03-04-05/7-444.

Период, за который предоставляется вычет

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Если право собственности физического лица на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда вне зависимости от периода фактического владения квартирой. Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика также с момента вступления в силу этого решения (письма Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-05/7-726, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-58).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример 2

Иванов В.Н. заключил договор долевого строительства на квартиру в 2010 г. Акт приема-передачи квартиры и свидетельство о праве собственности оформлены в июне 2011 г. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть заявлен по окончании 2011 г. при обращении в налоговый орган или до окончания года в случае получения вычета у налогового агента или в последующих периодах.

Указанный имущественный налоговый вычет, согласно п. 3 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику и раньше, до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714 "О форме уведомления".

Может получиться, что в налоговом периоде, в котором налогоплательщик приобрел недвижимость, у него отсутствовали доходы, облагаемые по ставке 13%.

Чиновники полагают, что в таком случае плательщик сможет заявить вычет только с того момента, когда у него появятся облагаемые по ставке 13% доходы (письмо Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-05/7-726).

Также если налогоплательщик по каким-то причинам не хочет использовать в каком-либо периоде вычет (или его остаток), то он вправе приостановить его использование (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого ему необходимо подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.

Пример 3

У Иванова И.Ю. остаток имущественного вычета перешел на 2012 г. Но в 2012 г. у него отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%. Поэтому он решил приостановить использование вычета в 2011 г. с тем, чтобы использовать его в 2013 г.

При этом следует иметь в виду, что приостановить использование вычета можно только в отношении текущего или последующих налоговых периодов.

Какие документы необходимо собрать

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет в ИФНС по окончании налогового периода налогоплательщик представляет:

- декларацию по форме 3-НДФЛ. Заполнить декларацию по НДФЛ проще всего с помощью программы, размещенной на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Помощь налогоплательщику" > "Программные средства" > "Программные средства для физических лиц";

- письменное заявление налогоплательщика;

- договор о приобретении квартиры или прав на квартиру;

- акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

В соответствии с абз. 22 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, является договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

То есть приведенный абзац содержит перечень документов, требующихся для получения имущественного налогового вычета при приобретении готовых квартир (комнат) или долей в них, а также при приобретении прав на квартиру (комнату) или долей в них в строящемся доме. В случае приобретения квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры. Во всех вышеуказанных случаях основанием для применения соответствующих положений НК РФ является наличие готового жилого помещения и права собственности на него (либо, в случае приобретения квартиры в строящемся доме, - акта о передаче жилого помещения физическому лицу).

К сведению. Следует иметь в виду, что, по мнению чиновников, предварительный договор не означает передачу недвижимости налогоплательщику в собственность Налогоплательщик только авансирует строительство квартиры. Кроме того, наличие у налогоплательщика заключенного предварительного договора на приобретение квартиры не является основанием для совершения им регистрационных действий по передаче квартиры в собственность.

Как указано в письме УФНС России по г. Москве от 04.10.2010 N 20-14/4/103555, предварительный договор купли-продажи квартиры и платежные документы, которые подтверждают расходы налогоплательщика (покупателя) по такому договору, не являются документами, которые подтверждают право указанного налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в установленном в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ порядке.

Налогоплательщик (покупатель), понесший расходы на приобретение квартиры в соответствии с заключенным с продавцом предварительным договором, вправе получить имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, либо после заключения основного договора купли-продажи квартиры и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, либо после заключения инвестиционного договора о долевом участии в строительстве квартиры и получения акта приема-передачи квартиры покупателю.

Документом, подтверждающим передачу члену кооператива квартиры, является акт приема-передачи. Право собственности на предоставленное кооперативом жилое или иное помещение возникает у его члена только после полного внесения им паевого взноса.

Таким образом, для приобретения членом кооператива права собственности на жилое или иное помещение должны быть соблюдены два условия: ЖСК должен передать помещение члену кооператива и последний должен полностью внести паевой взнос.

Если член ЖСК полностью внес паевый взнос и акт приема-передачи квартиры оформлен, то он вправе получить имущественный вычет (письмо Минфина России от 01.06.2011 N 03-04-05/7-469);

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При этом для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков были осуществлены в денежной форме. Они могут носить и натуральный характер. В частности, в оплату жилья или земельного участка могут быть переданы иное имущество, права по ценным бумагам (векселям). Такая форма оплаты не препятствует получению вычета (письма Минфина России от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268, УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@, от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 N 18-14/002391@, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 N А79-6273/2004-СК1-5858).

Кроме того, если налогоплательщик в качестве оплаты наряду с денежными средствами передает другое жилье, он также имеет право на вычет (письма Минфина России от 24.11.2009 N 03-04-05-01/820, ФНС России от 05.05.2009 N 3-5-04/547@). Это же касается и случаев, когда имущество приобреталось по договору мены, т.е. в оплату передавалось только недвижимое имущество. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 27.04.2011 N 03-04-05/7-309, от 26.12.2008 N 03-04-05-01/479.

При этом следует иметь в виду, что, по мнению налоговиков, при приобретении жилья по договору мены без доплаты налогоплательщик не несет расходов и, соответственно, не имеет права на вычет. Об этом сказано в письмах ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1160@, от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525.

Из оригиналов документов вместе с декларацией сдают только справку по форме 2-НДФЛ. Остальные документы, например, подтверждающие расходы для вычетов, сдают в виде копий. Причем заверять их нотариально не надо. Достаточно сделать на копии надпись "копия верна", поставить свою подпись с расшифровкой и дату. Однако во многих инспекциях налоговики просят принести и оригиналы документов. Им это требуется для того, чтобы проверить подлинность представленных копий.

Также в некоторых инспекциях требуют опись сдаваемых документов. Хотя такой обязанности у налогоплательщика нет, проще ее составить заранее, чтобы не стоять в очереди второй раз.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, в случае проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной налогоплательщиком - физическим лицом налоговой декларации по НДФЛ начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения указанной камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была завершиться в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Ю. Суслова,

аудитор ООО "Аудит Консалт Право"

"Арсенал предпринимателя", N 11, ноябрь 2011 г.