Вопрос: Организация оказывает услуги связи, по итогам месяца фиксируется выручка на основании показаний оборудования по учету и тарификации услуг связи. Как признавать для целей налогообложения прибыли доходы по соединениям абонентов, начало которых приходится на один отчетный период, а завершение - на другой? ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.)

Организация оказывает услуги связи, по итогам месяца фиксируется выручка на основании показаний оборудования по учету и тарификации услуг связи. Как признавать для целей налогообложения прибыли доходы по соединениям абонентов, начало которых приходится на один отчетный период, а завершение - на другой?

По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода от реализации признается дата реализации услуг, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

Исходя из того, что в силу ст. 39 НК РФ услуга реализуется в течение всего периода ее оказания, такие доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1, 2 ст. 272 НК РФ).

Из приведенных норм следует вывод, что выручка от предоставления абонентам телефонного соединения признается, когда учитываются и связанные с ее получением расходы, в частности на оплату услуг операторов в процессе межсетевого взаимодействия. Если оборудование по учету и тарификации позволяет делить переходящий звонок, то оператор вправе разделить по нему доходы, уменьшив их на признанные в аналогичном порядке расходы. Если же учитывать весь доход от предоставления телефонного соединения, не разделяя его на части, то по документам выручку от оказания услуг связи следует признавать по их завершении, так как на этот момент известна и сумма расходов, связанных с оказанием услуг связи.

Хотя нужно отметить, что услуги связи - это по своей природе непрерывно оказываемые услуги, а значит, выделять их начало и завершение не совсем корректно. Объективнее считать, что доходы и расходы от оказания услуги ограничены рамками отчетного периода, по завершении которого признаются доходы и расходы. Поэтому организации следует решить, как она будет "ограничивать" услугу связи рамками отчетного (налогового) периода (с помощью оборудования учета и расчетов или расчетными методами), и в соответствии с принятым решением признавать доходы и уменьшать их соответствующими расходами. При этом соответствующий порядок следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.

Г.Г. Лалаев,

заместитель начальника отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина РФ, к.э.н., советник государственной

гражданской службы 2-го класса

1 ноября 2011 г.

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.